DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.16882

Аннотация: Автор исследует одну из причин уклонения от уплаты налогов, размеры которого могут угрожать экономической безопасности России. Предметом исследования является терминология, необходимая для выявления схем уклонения от уплаты налогов и выделения таких схем среди законных способов минимизации налоговых обязательств. Целью исследования является обоснование и формулировка в законодательстве о налогах и сборах ключевых терминов и понятия связанных с выявлением схем уклонения от уплаты налогов применяемых в судебной практике. При написании статьи использовались такие методы, как: исследовательский метод, логический подход, дедуктивный и индуктивный метод, метод синтеза и анализа, а также сравнительный метод и другие научные методы. Новизна исследования состоит в том, что автор вскрыл одну из ключевых причин низкой эффективности осуществления налогового контроля и обосновал необходимость формулировки в налоговом законодательстве трех основных терминов используемых при выявлении уклонения от уплаты налогов: «необоснованная налоговая выгода», «фиктивное дробление бизнеса» и фирма-«однодневка». В статье осуществлен анализ судебной практики применения данных понятий, исследованы основные их признаки, сформулированы определения этих понятий с целью включения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67623

Аннотация: Автор исследует одну из причин уклонения от уплаты налогов, размеры которого могут угрожать экономической безопасности России. Предметом исследования является терминология, необходимая для выявления схем уклонения от уплаты налогов и выделения таких схем среди законных способов минимизации налоговых обязательств. Целью исследования является обоснование и формулировка в законодательстве о налогах и сборах ключевых терминов и понятия связанных с выявлением схем уклонения от уплаты налогов применяемых в судебной практике. При написании статьи использовались такие методы, как: исследовательский метод, логический подход, дедуктивный и индуктивный метод, метод синтеза и анализа, а также сравнительный метод и другие научные методы. Новизна исследования состоит в том, что автор вскрыл одну из ключевых причин низкой эффективности осуществления налогового контроля и обосновал необходимость формулировки в налоговом законодательстве трех основных терминов используемых при выявлении уклонения от уплаты налогов: «необоснованная налоговая выгода», «фиктивное дробление бизнеса» и фирма-«однодневка». В статье осуществлен анализ судебной практики применения данных понятий, исследованы основные их признаки, сформулированы определения этих понятий с целью включения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.16492

Аннотация: Предметом исследования данной статьи выступает развитие налогового менеджмента на микроуровне. Переход к новой экономике, основанной на знаниях, заставляет топ-менеджеров усовершенствовать и внедрять современные информативные инструменты развития налогового менеджмента, такие как матрицы. Данные инструменты помогут повысить эффективность, стимулировать развитие, укрепить конкурентоспособность как макроуровня, так и мезо- и микроуровня. В статье приводится аргументированный анализ предпосылок использования и внедрения матричных моделей. Матричное моделирование является элементом стратегического планирования, поэтому в статье налогообложение рассматривается как функциональная система, которая зависит от имманентных и трансцендентных факторов. Таким образом, было предложено построение двух разно-функциональных матриц: матрица оценки налоговых рисков и матрица принятия решений в процессе налогового менеджмента. В результате построения моделей выявлен еще один информативный инструмент налогового менеджмента - налоговый контроллинг; определена его цель, инструменты и экономический эффект. Был сделан вывод о том, что система налогового менеджмента зависит от ряда факторов, влияние которых необходимо рассматривать при построении модели. При построении качественной системы налогового менеджмента необходимо построить механизм функционирования и принятия решений, а также определить исполнителей на каждом этапе. При вступлении России во Всемирную торговую организацию становится еще более актуальным внедрение налогового контроллинга, позволяющего достичь целей повышения эффективности всего финансового контроллинга и функционирования учетного процесса, снизить налоговые издержки и сократить срок принятия управленческих решений.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67616

Аннотация: Предметом исследования данной статьи выступает развитие налогового менеджмента на микроуровне. Переход к новой экономике, основанной на знаниях, заставляет топ-менеджеров усовершенствовать и внедрять современные информативные инструменты развития налогового менеджмента, такие как матрицы. Данные инструменты помогут повысить эффективность, стимулировать развитие, укрепить конкурентоспособность как макроуровня, так и мезо- и микроуровня. В статье приводится аргументированный анализ предпосылок использования и внедрения матричных моделей. Матричное моделирование является элементом стратегического планирования, поэтому в статье налогообложение рассматривается как функциональная система, которая зависит от имманентных и трансцендентных факторов. Таким образом, было предложено построение двух разно-функциональных матриц: матрица оценки налоговых рисков и матрица принятия решений в процессе налогового менеджмента. В результате построения моделей выявлен еще один информативный инструмент налогового менеджмента - налоговый контроллинг; определена его цель, инструменты и экономический эффект. Был сделан вывод о том, что система налогового менеджмента зависит от ряда факторов, влияние которых необходимо рассматривать при построении модели. При построении качественной системы налогового менеджмента необходимо построить механизм функционирования и принятия решений, а также определить исполнителей на каждом этапе. При вступлении России во Всемирную торговую организацию становится еще более актуальным внедрение налогового контроллинга, позволяющего достичь целей повышения эффективности всего финансового контроллинга и функционирования учетного процесса, снизить налоговые издержки и сократить срок принятия управленческих решений.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.16514

Аннотация: Предметом исследования выступает понятие "сверхдоход". Особое внимание в статье уделяется необходимости возложения дополнительной налоговой нагрузки на обеспеченный класс. Автор подробно рассматривает такое понятия, как "налог солидарности" в качестве инструмента налогообложения сверхдохода. Детально исследуются параметры налога солидарности, автором выявлены общие и особенные черты в рамках налоговой системы. Предоставлен сравнительный опыт применения налога солидарности в зарубежных странах, а именно во Франции,в Италии,в Чехии и в Германии. Методологическую основу исследования составили научные труды в области налогообложения. В работе использованы такие общенаучные методы и приемы как научный анализ, синтез, абстракция, метод сравнения и др. Автором исследованы положительные и отрицательные аспекты от использования налога солидарности с точки зрения налогообложения сверхдохода. Большое внимание уделяется эффективности применения налога солидарности в рамках выполнения государством социальной и экономической функций. Рассмотрены основные предпосылки введения налога солидарности в Российской Федерации. Сделаны выводы о наличии определенных проблем применения рассматриваемого налога. На основе зарубежного опыта использования налога солидарности выдвинуты предложения по оптимизации налогообложения сверхдохода в России. Представленный материал может открыть новые перспективы для дальнейших исследований.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67617

Аннотация: Предметом исследования выступает понятие "сверхдоход". Особое внимание в статье уделяется необходимости возложения дополнительной налоговой нагрузки на обеспеченный класс. Автор подробно рассматривает такое понятия, как "налог солидарности" в качестве инструмента налогообложения сверхдохода. Детально исследуются параметры налога солидарности, автором выявлены общие и особенные черты в рамках налоговой системы. Предоставлен сравнительный опыт применения налога солидарности в зарубежных странах, а именно во Франции,в Италии,в Чехии и в Германии. Методологическую основу исследования составили научные труды в области налогообложения. В работе использованы такие общенаучные методы и приемы как научный анализ, синтез, абстракция, метод сравнения и др. Автором исследованы положительные и отрицательные аспекты от использования налога солидарности с точки зрения налогообложения сверхдохода. Большое внимание уделяется эффективности применения налога солидарности в рамках выполнения государством социальной и экономической функций. Рассмотрены основные предпосылки введения налога солидарности в Российской Федерации. Сделаны выводы о наличии определенных проблем применения рассматриваемого налога. На основе зарубежного опыта использования налога солидарности выдвинуты предложения по оптимизации налогообложения сверхдохода в России. Представленный материал может открыть новые перспективы для дальнейших исследований.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.17772

Аннотация: Предметом исследования является рассмотрение значимости налога на доходы физических лиц в качестве одного из бюджетообразующих доходных источников консолидированных бюджетов субъектов федерации Центрального федерального округа. Проводиться сравнение данного источника дохода бюджетов регионов с другими источниками их доходов. Отмечается что налог на доходы физических лиц является основным источником доходов бюджетных систем регионов. Как следствие основной упор в статье автор делает на факторах, оказывающие позитивное влияние на его поступление в субъектах ЦФО. Методология исследования включает проведение сравнительного анализа и логической интерпретации полученных результатов, сформулированных в виде обобщающих выводов. К числу основных положений, отражающих результаты проведенного анализа относятся следующие: раскрыты особенности поступления НДФЛ в бюджетную систему регионов ЦФО; сделан вывод о сокращении поступлений по налогу для большинства субъектов ЦФО, что отражается на снижении доходов бюджетной системы регионов; отмечена корреляция сумм поступления НДФЛ в бюджет субъекта РФ в зависимости от сложившегося уровня заработной платы в регионах; выявлены различия в уровне поступления НДФЛ на душу населения в субъектах ЦФО.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67618

Аннотация: Предметом исследования является рассмотрение значимости налога на доходы физических лиц в качестве одного из бюджетообразующих доходных источников консолидированных бюджетов субъектов федерации Центрального федерального округа. Проводиться сравнение данного источника дохода бюджетов регионов с другими источниками их доходов. Отмечается что налог на доходы физических лиц является основным источником доходов бюджетных систем регионов. Как следствие основной упор в статье автор делает на факторах, оказывающие позитивное влияние на его поступление в субъектах ЦФО. Методология исследования включает проведение сравнительного анализа и логической интерпретации полученных результатов, сформулированных в виде обобщающих выводов. К числу основных положений, отражающих результаты проведенного анализа относятся следующие: раскрыты особенности поступления НДФЛ в бюджетную систему регионов ЦФО; сделан вывод о сокращении поступлений по налогу для большинства субъектов ЦФО, что отражается на снижении доходов бюджетной системы регионов; отмечена корреляция сумм поступления НДФЛ в бюджет субъекта РФ в зависимости от сложившегося уровня заработной платы в регионах; выявлены различия в уровне поступления НДФЛ на душу населения в субъектах ЦФО.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.18388

Аннотация: Предметом исследования являются некоторые особенности налогообложения природопользования в части нефтяной отрасли, доказывается необходимость введения налога на финансовый результат для налогоплательщиков и бюджета страны в целом. В последние годы объектом особой дискуссии является налогообложение нефти, поскольку именно доходы данной отрасли входят в группу доходообразующих. Попытки реформации налогообложения в нефтяном секторе не прекращаются. В связи с этим предлагается внесение законопроекта о введении налога на финансовый результат. Авторы доказывают, что данный налог позволит пополнить бюджет государства за счет сверхприбыли от разработки высокорентабельных запасов нефти, обеспечивать рентабельность добычи на месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также добычи трудноизвлекаемых запасов и запасов на месторождениях, не обеспеченных объектами инфраструктуры. Посредством научного, индуктивного, дедуктивного и аналитического методов авторами исследуется роль и место влияния налога на финансовый результат нефтяных компаний и в целом на экономическую систему РФ, рассматривается его воздействие на рентабельность инвестиционных проектов, объемов добычи нефти, уровень налоговой нагрузки на нефтяные компании. Научный интерес вызывает вопрос нецелесообразности включения налога на прибыль организаций в НФР. Обозначенные авторами предложения о преобразовании НДД в форму НФР, о необходимости включения налога на прибыль организаций в НФР, о произвольности выбора налоговой системы будут способствовать экономической стабильности страны в области налогообложения природопользования, содействовать уходу из всевозрастающей сложности налогового законодательства. Особую актуальность эти вопросы приобретают в условиях сырьевой зависимости экономики нашей страны и жесткой балансировки рынка нефти.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67619

Аннотация: Предметом исследования являются некоторые особенности налогообложения природопользования в части нефтяной отрасли, доказывается необходимость введения налога на финансовый результат для налогоплательщиков и бюджета страны в целом. В последние годы объектом особой дискуссии является налогообложение нефти, поскольку именно доходы данной отрасли входят в группу доходообразующих. Попытки реформации налогообложения в нефтяном секторе не прекращаются. В связи с этим предлагается внесение законопроекта о введении налога на финансовый результат. Авторы доказывают, что данный налог позволит пополнить бюджет государства за счет сверхприбыли от разработки высокорентабельных запасов нефти, обеспечивать рентабельность добычи на месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также добычи трудноизвлекаемых запасов и запасов на месторождениях, не обеспеченных объектами инфраструктуры. Посредством научного, индуктивного, дедуктивного и аналитического методов авторами исследуется роль и место влияния налога на финансовый результат нефтяных компаний и в целом на экономическую систему РФ, рассматривается его воздействие на рентабельность инвестиционных проектов, объемов добычи нефти, уровень налоговой нагрузки на нефтяные компании. Научный интерес вызывает вопрос нецелесообразности включения налога на прибыль организаций в НФР. Обозначенные авторами предложения о преобразовании НДД в форму НФР, о необходимости включения налога на прибыль организаций в НФР, о произвольности выбора налоговой системы будут способствовать экономической стабильности страны в области налогообложения природопользования, содействовать уходу из всевозрастающей сложности налогового законодательства. Особую актуальность эти вопросы приобретают в условиях сырьевой зависимости экономики нашей страны и жесткой балансировки рынка нефти.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.17572

Аннотация: Объектом исследования является становление предынвестиционного исследования компании (дью дилидженс) и его подобласти налогового дью дилидженс, а также их роль на рынке слияний и поглощений. Предметом исследования выступает совокупность теоретических и практических вопросов, направленных на повышение качества и эффективности проведения процедур дью дилидженс. В работе автором проанализированы правовое происхождение и современные подходы к дью дилидженс. Приведены процесс, структура и содержание дью дилидженс. Раскрыты методы проведения дью дилидженс и преимущества интегрированной модели. Особое внимание уделяется организации налогового дью дилидженс и применение «налогового мнения». Методологической основой исследования послужили фундаментальные положения, представленные в трудах российских и зарубежных ученых. В работе использованы системный подход к исследуемым проблемам, а также общенаучные и специальные методы исследования: научной абстракции, анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнительный анализ, группировка. Основными выводами проведенного исследования являются следующие позиции. Дью дилидженс имеет два определения: во-первых, это оценка рисков и возможностей, связанных с предполагаемой сделкой на рынке сляиний и поглощений, во-вторых, стандарт должной осмотрительности, необходимой при определенных операциях. В обоих случаях дью дилидженс – это исследование точности информации, относящейся к предстоящему инвестированию или решению, и оценка будущего потенциала сделки. Возможные области анализа при проведении дью дилидженса весьма разнообразны. Однако налоговый дью дилидженс имеет решающее значение для получения представления о потенциальном предприятии-цели. Одной из причин неуспешных и провальных сделок на рынке слияний и поглощений в России и зарубежных странах является не уделение должного внимания предынвестиционному исследованию. Научная новизна исследования заключается в обосновании ряда рекомендаций, при условии соблюдения которых шансы на успешную сделку возрастают: 1. проведение тщательного интегрированного предынвестиционного исследования 2. уделение должного внимания налоговому дью дилидженс 3. для сбора информации об объекте исследования консультантам предоставлять доступ к виртуальной «комнате данных» 4. учитывать, что время, отведенное на дью дилидженс, прямо пропорционально его эффективности и результативности 5. по итогам проведения дью дилидженс предоставляется детализированный СВОТ-анализ сделки с разных дисциплинарных точек зрения, служащий основой для принятия управленческих решений. Автор аргументировано поддерживает точку зрения многих исследователей на возросшую необходимость специальной стандартизации дью дилидженс и налоговой подобласти, используя в качестве основы риск-ориентированный подход, применяемый в аудите. Автор высказывает предположение, что переход России на применение международных стандартов аудита в аудиторской деятельности с 1 января 2018 г. должен привести к расширению и повышению качества дью дилидженс в связи с полученной возможностью проведения его специалистами разных предметных областей, без привлечения аудиторами экспертов и их дальнейшей координации проекта, и, соответственно, сокращению расходов на проведение, что особенно важно в предынвестиционный период.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67620

Аннотация: Объектом исследования является становление предынвестиционного исследования компании (дью дилидженс) и его подобласти налогового дью дилидженс, а также их роль на рынке слияний и поглощений. Предметом исследования выступает совокупность теоретических и практических вопросов, направленных на повышение качества и эффективности проведения процедур дью дилидженс. В работе автором проанализированы правовое происхождение и современные подходы к дью дилидженс. Приведены процесс, структура и содержание дью дилидженс. Раскрыты методы проведения дью дилидженс и преимущества интегрированной модели. Особое внимание уделяется организации налогового дью дилидженс и применение «налогового мнения». Методологической основой исследования послужили фундаментальные положения, представленные в трудах российских и зарубежных ученых. В работе использованы системный подход к исследуемым проблемам, а также общенаучные и специальные методы исследования: научной абстракции, анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнительный анализ, группировка. Основными выводами проведенного исследования являются следующие позиции. Дью дилидженс имеет два определения: во-первых, это оценка рисков и возможностей, связанных с предполагаемой сделкой на рынке сляиний и поглощений, во-вторых, стандарт должной осмотрительности, необходимой при определенных операциях. В обоих случаях дью дилидженс – это исследование точности информации, относящейся к предстоящему инвестированию или решению, и оценка будущего потенциала сделки. Возможные области анализа при проведении дью дилидженса весьма разнообразны. Однако налоговый дью дилидженс имеет решающее значение для получения представления о потенциальном предприятии-цели. Одной из причин неуспешных и провальных сделок на рынке слияний и поглощений в России и зарубежных странах является не уделение должного внимания предынвестиционному исследованию. Научная новизна исследования заключается в обосновании ряда рекомендаций, при условии соблюдения которых шансы на успешную сделку возрастают: 1. проведение тщательного интегрированного предынвестиционного исследования 2. уделение должного внимания налоговому дью дилидженс 3. для сбора информации об объекте исследования консультантам предоставлять доступ к виртуальной «комнате данных» 4. учитывать, что время, отведенное на дью дилидженс, прямо пропорционально его эффективности и результативности 5. по итогам проведения дью дилидженс предоставляется детализированный СВОТ-анализ сделки с разных дисциплинарных точек зрения, служащий основой для принятия управленческих решений. Автор аргументировано поддерживает точку зрения многих исследователей на возросшую необходимость специальной стандартизации дью дилидженс и налоговой подобласти, используя в качестве основы риск-ориентированный подход, применяемый в аудите. Автор высказывает предположение, что переход России на применение международных стандартов аудита в аудиторской деятельности с 1 января 2018 г. должен привести к расширению и повышению качества дью дилидженс в связи с полученной возможностью проведения его специалистами разных предметных областей, без привлечения аудиторами экспертов и их дальнейшей координации проекта, и, соответственно, сокращению расходов на проведение, что особенно важно в предынвестиционный период.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.16352

Аннотация: Объектом исследования настоящей статьи является урегулированные нормами права общественные отношения, в которых участвует Налоговая служба Шотландии как субъект права. Предметом исследования выступают практические аспекты организационно-правового статуса Налоговой службы Шотландии, а также правовые нормы, регулирующие отношения с участием Налоговой службы Шотландии. Авторами подробно рассматриваются такие аспекты темы как функции Налоговой службы Шотландии, ее внутренняя структура и полномочия органов управления, выполнение финансовых обязательств перед Правительством и Парламентом Шотландии. Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический, сравнительно-правовой. Новизна исследования заключается в том, что научной общественности впервые представляется специальное исследование организационно-правового статуса Налоговой службы Шотландии. Основным вкладом авторов в исследование темы являются: 1) детальный анализ функций Налоговой службы Шотландии и полномочий таких органов управления службой как Совета, Председателя Совета, Исполнительного директора; 2) введение в научный оборот новых материалов (актов законодательных органов Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, наименования новых служб и трибуналов), что позволит расширить теоретическую и источниковедческую базу отечественной науки налогового права.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67621

Аннотация: Объектом исследования настоящей статьи является урегулированные нормами права общественные отношения, в которых участвует Налоговая служба Шотландии как субъект права. Предметом исследования выступают практические аспекты организационно-правового статуса Налоговой службы Шотландии, а также правовые нормы, регулирующие отношения с участием Налоговой службы Шотландии. Авторами подробно рассматриваются такие аспекты темы как функции Налоговой службы Шотландии, ее внутренняя структура и полномочия органов управления, выполнение финансовых обязательств перед Правительством и Парламентом Шотландии. Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания, метод системного анализа, нормативно-логический, сравнительно-правовой. Новизна исследования заключается в том, что научной общественности впервые представляется специальное исследование организационно-правового статуса Налоговой службы Шотландии. Основным вкладом авторов в исследование темы являются: 1) детальный анализ функций Налоговой службы Шотландии и полномочий таких органов управления службой как Совета, Председателя Совета, Исполнительного директора; 2) введение в научный оборот новых материалов (актов законодательных органов Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии, наименования новых служб и трибуналов), что позволит расширить теоретическую и источниковедческую базу отечественной науки налогового права.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.18264

Аннотация: При рассмотрении налоговых преступлений для толкования составов необходимо обращаться к другим отраслям права , а также выработать способы учета решений налоговых органов о привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что должно являться средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивать действие принципа правовой определенности. В статье рассматривается возможность применения преюдиции, анализируются доктринальные позиции, подробно рассматривается судебная практика по данному вопросу, на основании чего выявляются достоинства и недостатки применения преюдиции при привлечении лица к уголовной ответственности за налоговые преступления. При написании статьи были использованы как общие методы исследования: индукция, дедукция, системный, логический анализ, так и специальные: метод сравнительного анализа и толкования правовых норм. На основании исследования делается вывод о том, что именно факт совершения налогового правонарушения является основанием для привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Следовательно, спор между налогоплательщиками и государством должен в первую очередь решаться средствами налогового и административного права, и только в случае их недостаточности возможно применение уголовно-правовых мер. Кроме того, автор приходит к выводу о возможности включения в статьи, посвященные уклонению от уплаты налогов и (или) сборов, такого признака как злостность.

DOI: 10.7256/2454-065X.2016.3.67622

Аннотация: При рассмотрении налоговых преступлений для толкования составов необходимо обращаться к другим отраслям права , а также выработать способы учета решений налоговых органов о привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, что должно являться средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивать действие принципа правовой определенности. В статье рассматривается возможность применения преюдиции, анализируются доктринальные позиции, подробно рассматривается судебная практика по данному вопросу, на основании чего выявляются достоинства и недостатки применения преюдиции при привлечении лица к уголовной ответственности за налоговые преступления. При написании статьи были использованы как общие методы исследования: индукция, дедукция, системный, логический анализ, так и специальные: метод сравнительного анализа и толкования правовых норм. На основании исследования делается вывод о том, что именно факт совершения налогового правонарушения является основанием для привлечения к налоговой, административной или уголовной ответственности. Следовательно, спор между налогоплательщиками и государством должен в первую очередь решаться средствами налогового и административного права, и только в случае их недостаточности возможно применение уголовно-правовых мер. Кроме того, автор приходит к выводу о возможности включения в статьи, посвященные уклонению от уплаты налогов и (или) сборов, такого признака как злостность.