DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.34837

Аннотация: Предметом исследования является зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности организаций посредством режима «patent box». Автором отмечается значимость данного механизма в качестве меры поддержки субъектов инновационной экономики на этапах внедрения инноваций в производство и получения прибыли от эффективного использования интеллектуального капитала. Проводится анализ международной статистики получения патентов и основных элементов льготного налогообложения генерируемых ими доходов. На базе собранного материала рассматриваются возможности внедрения подобного механизма в российскую практику. Особое внимание уделяется потенциальным последствиям предоставления новых льгот с позиции формирования доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Основным результатом исследования стала разработка конкретного режима налогообложения доходов от использования объектов интеллектуальной собственности для введения в России. Оптимальным представляется механизм вычета из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере до 40% квалифицируемых доходов, при этом льгота не должна приводить к снижению поступлений в федеральный бюджет. В качестве источников покрытия выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ рассмотрена отмена пониженных налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, а также продление ограничения на перенос убытка. На основе проведенной работы сделан вывод о целесообразности внедрения в России режима «patent box» с опорой на зарубежный опыт и с учетом внутренней специфики страны.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35795

Аннотация: Предметом исследования является развитие концепции налогообложения постоянных представительств иностранных организаций на международном уровне и исследование её применения в Российской Федерации. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения, противодействие размыванию налоговой базы, международный подход налогообложения постоянного представительства иностранной организации как самостоятельного и независимого участника рыночных отношений, изучает вопрос о необходимости внесения поправок в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество». Автором приводится анализ изменения отношения международных налоговых организаций к понятию постоянного представительства и обоснованию их выбора концепции налогообложения постоянного представительства как независимого налогоплательщика. Научная новизна исследования подтверждается фактами применения данной концепции налогообложения постоянного представительства в национальных законодательствах многих стран, международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, российском национальном налоговом законодательстве и её арбитражной практике. В качестве основных выводов проведенного исследования приводится ответ на совершенный международными налоговыми организациями выбор концепции налогообложения постоянного представительства, а также предлагаются поправки в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35625

Аннотация: Предметом исследования является опыт зарубежных администраций по имплементации цифровых инструментов налогового контроля, развития сервисной функции налоговых органов. Опыт зарубежных администраций рассматривается в рамках реакции налоговых органов на проявления цифровизации, выражающиеся в том числе в появлении новых источников дохода и новых способов взаимодействия на рынке труда. Актуальность исследования определяется цифровой трансформацией экономики, в результате которой появляются новые виды взаимоотношений между налогоплательщиками, которые необходимо урегулировать со стороны налоговых администраций путём расширения возможностей и способов осуществления налогового контроля, а также трендом на клиентоориентированность налоговых органов. Автор проводит подробный обзор опыта западных стран по модернизации налогового администрирования и анализирует статистические данные для подтверждения выводов о позитивности такого опыта. При проведении исследования использованы методы системного, логического, сравнительного анализа, метод аналогии. На основе проведенного анализа автор приводит рекомендации по имплементации зарубежного опыта в налоговую систему России. Цель исследования – проанализировать опыт стран по применению цифровых технологий в сфере налогообложения, выделить наиболее удачные примеры цифровизации и оценить возможность применения зарубежного опыта налоговыми органами России. Новизна исследования заключается в предложении автором новых аспектов упрощения налоговой системы, введения новых инструментов налогового контроля и расширения круга облагаемых операций на основе опыта зарубежных налоговых администраций. Основным выводом данной работы является то, что внедрение рассмотренных в статье практик позволяет упростить налоговую систему, имплементировать цифровые инструменты налогового контроля и расширить налоговую базу в различных сферах экономики.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35831

Аннотация: В российском и американском налоговом праве одной из неразрешимых, вечных проблем является определение критериев налогооблагаемости доходов. При каких условиях полученный налогоплательщиком доход следует считать подлежащим налогообложению? Поскольку ни в законодательстве, ни в решениях высших судов нет четкого ответа на этот вопрос, возникает правовая неопределенность относительно налоговых последствий получения незаконных доходов. Цель настоящей статьи – исследовать проблему налогообложения незаконных доходов, включая вопросы привлечения к налоговой и уголовной ответственности за неуплату налогов с незаконных доходов, и обосновать новый вариант решения указанной проблемы. С этой целью автор анализирует практику российских и американских судов по делам о налогообложении преступных и иных незаконных доходов. Хотя судебная практика не всегда последовательна, к заслугам судов относится разработка классической теории объекта подоходного налогообложения. В частности, Верховным судом США была сформулирована известная концепция налогооблагаемого дохода и правило о «праве требования».    По мнению автора настоящей статьи, основой для разграничения облагаемых и необлагаемых доходов служит критерий экономической выгоды. Строгое применение названного критерия для оценки налоговых последствий получения незаконного дохода позволило автору прийти к нетипичному выводу, идущему вразрез с разъяснениями российских и американских судов: объектом налогообложения должна признаваться не вся стоимость имущества, приобретенного противоправно, а лишь экономическая выгода от безвозмездного пользования таким имуществом. Предложенная автором концепция может быть использована в практике налоговых и судебных органов для обеспечения субъективных прав и законных интересов налогоплательщиков.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35950

Аннотация: В настоящее время торговля между странами мира развивается стремительно быстро. Каждый день осуществляется значительное количество поставок товаров из одной страны в другую. Особое внимание уделяется контролю таможенной стоимости товаров, так как в зависимости оттого, как будет сформирована таможенная стоимость, количество взимаемых таможенных платежей будет либо уменьшаться, либо увеличиваться. Целью исследования является выявление проблем контроля таможенной стоимости товаров и поиск путей их решения. Для достижения цели в работе ставятся следующие задачи: 1)проанализировать законодательную базу ЕАЭС об оценки таможенной стоимости ввозимых товаров; 2)проанализировать судебную практику, касающуюся применения методов определения таможенной стоимости; 3)изучить организационные структуры контроля таможенной стоимости ввозимых товаров в ЕАЭС; 4)на основе собранной информации выявить основные проблемы контроля таможенной стоимости; 5)разработать предложения по совершенствованию инструментов контроля таможенной стоимости ввозимых товаров. Объектом исследования выступает деятельность таможенных органов в рамках проверки таможенной стоимости ввозимых товаров. Предметом исследования является контроль таможенной стоимости товаров на примере-государства члена ЕАЭС России. Основными результатами исследования является выявление проблем при осуществлении контроля таможенной стоимости, а также выделение направлений его совершенствования. В ходе исследования было предложено внести изменения в законодательные акты по поводу учета вознаграждения экспедитору, а также установить минимальный перечень документов для подтверждения транспортных вычетов и вознаграждения экспедитору. Также было предложено стимулирование развития единого реестра объекта интеллектуальной собственности, стимулирование взаимодействия ФТС России и Роспатента с целью создания "досье декларанта" для правильного учета лицензионных платежей. Открытость ценовых данных таможенной базы, а также открытость данных о категорировании участников ВЭД были выделены как пути совершенствования таможенного контроля.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35378

Аннотация: На сегодняшний день одним из актуальных вопросов не только в России, но и в мире остается вопрос защиты суверенной налоговой базы и определение «справедливой доли прибыли», которая должна быть отнесена к той или иной юрисдикции. К инструментам определения такой справедливой прибыли относится механизм трансфертного ценообразования, предназначением которого является расчет прибыли компании (участника группы компаний), исходя из анализа фактических экономических обстоятельств совершения сделки, т.е. активов, функций и рисков сторон контролируемой сделки (на основе моделирования рыночных цен с применением методов ТЦО). В статье анализируется особенности риск-ориентированного подхода при налоговом администрировании трансфертного ценообразования в России.      Научная новизна заключается в систематизации автором подходов к налоговому администрированию трансфертного ценообразования (ТЦО) и выработке предложений по повышению эффективности действующих процессов. Так, анализ практики налогового администрирования ТЦО и судебной практики по ТЦО указывает на то, что при оценке соответствия цен в контролируемых сделках рыночному уровню налоговые органы применяют так называемый «риск-ориентированный» подход, направленный на выявление отраслей/участников рынка/сделок с наиболее высокими рисками ТЦО. Во исполнение «риск-ориентированного» подхода разрабатываются риск-профили ТЦО, которые, в зависимости от анализируемой отрасли или предмета сделки, представляют собой перечень мероприятий налогового контроля и обстоятельств (риск-факторов), позволяющих прийти к выводу о наличии риска ТЦО в анализируемой сделке. Практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования государственными органами, осуществляющими функции администрирования трансфертного ценообразования, а также организациями, применяющими трансфертные цены в качестве инструмента для налогового планирования.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35421

Аннотация: Актуальность исследования определяется современными негативными тенденциями роста неинфекционных заболеваний во всем мире, требующими разработки и принятия комплексных превентивных мер, в том числе налогового характера. Предметом исследования является применение налоговых инструментов в рамках политики стимулирования здорового образа жизни населения. Исследованы способы косвенного налогообложения «вредных» продовольственных товаров, обобщен зарубежный и исторический опыт применения дестимулирующих налоговых мер: введения налога на сладкие газированные напитки, так называемого "жирного" налога и налога на соль. Определены возможные альтернативные сценарии использования косвенного обложения в целях стимулирования здорового питания.    Практический интерес представляют рекомендации по использованию механизма льгот по налогу на добавленную стоимость. Автор обращает внимание, что наряду с инструментами косвенного налогообложения, действенной мерой политики здорового образа жизни может стать введение льгот по прямым налогам, направленных на повышение физической активности населения. Выявлены коллизии между трудовым и налоговым законодательством по вопросам учета расходов работодателя на занятия спортом работающих граждан. Сделаны выводы о целесообразности более широкого применения налоговых льгот и, следовательно, необходимости внесений изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35697

Аннотация: В статье исследовано значение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в практике администрирования деятельности индивидуальных предпринимателей и неформально занятых физических лиц. Выявлена неопределенность правового статуса самозанятых, как новой категории налогоплательщиков, обозначена проблема неформальной занятости, как одна из предпосылок проведения эксперимента, охарактеризованы особенности различных категорий самозанятых физических лиц. Особое внимание уделено автором оценке причин значительного прироста численности налогоплательщиков НПД за непродолжительный период проведения эксперимента. Рассмотрены некоторые спорные вопросы практики применения экспериментального налогового режима, выявлены основные причины его привлекательности для налогоплательщиков   Для исследования применялись методы анализа и синтеза, описания, сравнения, аналогии, анализа статистических данных. Рассмотрены гипотезы о причинах существенного увеличения численности плательщиков НПД, таких как расширение территории действия эксперимента, массовый переход налогоплательщиков с других специальных налоговых режимов, использование НПД в целях налоговой оптимизации. Анализ данных статистической налоговой отчетности, изучение экспертных мнений позволили автору сделать выводы о востребованности специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", возможности его использования как способа легализации доходов широкого круга самозанятых граждан, о необходимости промежуточной оценки результатов и фискального эффекта от проводимого эксперимента

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35776

Аннотация: Предметом исследования выступают нормы турецкого налогового законодательства, направленные на стимулирование экспортной деятельности, судебная практика их применения, а также доктринальные источники, оказывающие влияние на развитие правового регулирования налоговых льгот в Турецкой Республике. Методологическая основа исследования представлена формально-юридическим методом, с помощью которого была произведена оценка реального действия норм турецкого налогового законодательства, а для анализа соответствующих норм с целью выявления определенных характерных тенденций развития налогово-правового регулирования использовался метод контент-анализа, который также позволил определить различные меры поддержки экспорта в Турецкой Республике. В ходе проведенного исследования было выявлено наличие в турецкой налоговой системе эффективных механизмов, способствующих стимулированию экспортной деятельности. Такие механизмы связаны с возможностью приобретения экспортером необходимой продукции сразу без уплаты НДС и упрощенным порядком его возмещения без проведения налоговой проверки при предоставлении льготных размеров гарантии или положительного заключения специально сертифицированного аудитора, что также отражает переложение части полномочий в сфере налогового контроля на специальных субъектов, не входящих в структуру органов государственной власти. Более того, в турецком законодательстве представлена система ускоренного возмещения НДС, предусматривающая возмещение НДС в течение 5 дней лицу, обладающему специальным сертификатом. Получение такого сертификата предполагает соблюдение критериев добросовестности, что также положительно сказывается на так называемом налоговом комплаенсе. Налоговое льготирование экспортной деятельности в отношении прямых налогов в Турецкой Республике представляет собой фактическое применение территориальной концепции налогообложения к доходам турецких компаний, осуществляющих определенные виды деятельности за рубежом, что положительно сказывается на экспорте работ, услуг и сопряженных с ними товаров. Таким образом, результаты данного исследования могут быть применены для развития российского налогового законодательства, в части налогового стимулирования экспортной деятельности.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.36021

Аннотация: Предметом исследования являются границы налоговой оптимизации российской налоговой системы. Цели исследования - выявление причин и метода устранения неопределенности таких границ. Последствия неопределенности границ налоговой оптимизации не только ограничивают развитие бизнеса, но и приводят к диспропорциям общественного развития, противоречиям между властью с одной стороны и с другой стороны средним классом и малоимущими слоями общества, участвующими в финансово-хозяйственных отношениях , подрывают доверие государству. Причины этого негативного явления следующие. Во-первых, отсутствие единства взглядов на понятие налоговая оптимизация. Во-вторых, неурегулированность разделения прав на установление границ налоговой оптимизации судебной, законодательной и исполнительной властями. В-третьих, неопределенность терминов и понятий, характеризующих эти границы. В-четвертых, неопределенность правил установления последствий превышения этих критериев. Установлено, что новая доктрина в виде судебно-правового симбиоза определения границ налоговой оптимизации не решила всех проблем, связанных с неопределенностью этих границ. В процессе исследования применялись сравнительный метод, контент-анализ нормативно-правовой базы, факторный анализ, логический подход, а также системный подход к исследованию экономических явлений и процессов. Особым вкладом проведенного исследования является обоснование смены концептуальных подходов к термину налоговая оптимизация, в которых необходимо исключить применение этого термина в обход закона. Обоснованы преимущества законодательного регулирования критериев налоговой оптимизации над судебным. Осуществлен отбор и конкретизация терминов и понятий необходимых для обозначения границ налоговой оптимизации на законодательном уровне. Новизна исследования заключается в обосновании с помощью факторного анализа судебных налоговых споров законодательного закрепления понятия налоговая реконструкция в отношении расходов по налогу на прибыль организаций по методике рекомендованной налоговой службой с расширением возможности ее применения в случае сотрудничества нарушителя с проверяющими в качестве профилактики налоговых правонарушений.