по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Редакция > Рецензенты > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Правовая информация
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

В погоне за двумя зайцами поймай обоих сразу!
34 журнала издательства NOTA BENE входят одновременно и в ERIH PLUS, и в перечень изданий ВАК
При необходимости автору может быть предоставлена услуга срочной или сверхсрочной публикации!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Сравнительный анализ налога на жилую недвижимость в странах Закавказья
Лукашова Ирина Викторовна

доктор экономических наук, кандидат технических наук

доцент, Кыргызско-Российский славянский университет

720000, Киргизия, г. Бишкек, ул. Киевская, 44

Lukashova Irina

associate professor of the Department of Mathematical Methods and Research of Economic Operations at Kyrgyz Russian Slavic University

720000, Kirgiziya, g. Bishkek, ul. Kievskaya, 44

ir_lukashova@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Закавказские страны, оформившись в независимые государства, столкнулись с необходимостью построения собственных налоговых систем. Одним из новых налогов, разработка методологии и введение которого сопровождались и продолжают сопровождаться политическими, социальными и техническими проблемами, является налог на жилое недвижимое имущество. Представленная статья продолжает цикл исследований, посвященных сравнительному анализу основных составляющих налога на жилое недвижимое имущество в странах бывшего Советского Союза. Критериями для проведения сравнений были приняты базовые принципы налогообложения, уточненные и дополненные автором для случая жилой недвижимости. Методология исследования базируется на анализе действующих законодательных документов, регулирующих формирование и администрирование налога на жилую недвижимость в странах Закавказья, обобщении и систематизации полученных результатов. Основными результатами проведенного исследования являются выявленные различия в методологии налогообложения жилой недвижимости в странах Закавказья, в уровнях соответствия используемой в этих странах методологии базовым и дополнительным принципам налогообложения жилой недвижимости, предложенным автором. Кроме того, определены направления совершенствования методологии налогообложения жилой недвижимости в анализируемых странах.

Ключевые слова: объект налогообложения, принципы налогообложения жилья, базовые принципы налогообложения, модель налога, налоговая база, налоговые льготы, налог на жилье, субъект налогообложения, закавказские страны, Налоговый кодекс

УДК:

336.226.212.1

DOI:

10.7256/2409-7802.2016.2.17659

Дата направления в редакцию:

22-01-2016


Дата рецензирования:

24-01-2016


Дата публикации:

23-06-2016


Abstract.

Having gained their independency, Transcaucasus countries faced the need to develop their own taxation systems. Property tax is one of the new taxes which development and implementation has been accompanied with political, social and technical problems. The present article continues the series of researches devoted to the comparative analysis of the main components of property tax in the countries of the former Soviet Union. Criteria for the comparison anaysis included the basic principles of taxation specified and completed by the author for property tax. The methodology of the research is based on the analysis of effective legislative documents regulating the development and administration of property tax in Transcaucasus countries as well as the summary and systematization of the results. The main result of the research is the description of differences in the methods of taxation of property in Transcaucasus countries and the levels of conformity of methods used in these coutnries to the basic and complementary principles of property taxation offered by the author. In addition, the author also describes directions for improving methods of property taxation in the aforesaid countries.

Keywords:

basic principles of taxation, principles of property taxation, object of taxation, subject of taxation, Transcaucasus countries, tax code, tax model, taxation base, taxable income, tax exemptions, property tax

За годы независимого существования, страны Закавказья разработали собственные системы налогообложения, в том числе жилой недвижимости (жилья), которая является важным социально значимым экономическим объектом.

Ниже рассмотрены основные составляющие налога на жилье (в терминах, используемых в национальных Налоговых кодексах или соответствующих законах) в странах Закавказья по данным на декабрь 2015 г.

Армения

Налог на жилье в Республике Армения регулируется Законом «О налоге на имущество» [1].

Объект налогообложения – строение жилого назначения.

Субъект налогообложения – физическое или юридическое лицо (в том числе нерезиденты и лица, не имеющие гражданства), которое является владельцем жилья на территории Армении.

Налоговой базой является кадастровая стоимость жилья, определенная в установленном порядке.

Льготы, относящиеся к жилью, состоят в уменьшении кадастровой стоимости на 3 млн. драм.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 3 категорий.

Ставка налога зависит от кадастровой стоимости жилья и варьирует от 0,1% до 1%. Эффективная ставка, в основном, варьирует от 0,1% до 0,5% кадастровой стоимости жилья.

Модель налога

Н = Н0 +СН*(KС-KС1), где

  • Н – налог, драм/год;
  • Н0 – начальная сумма налога, драм/год;
  • СН – ставка налога, %;
  • KС – кадастровая стоимость жилья;
  • KС1 – кадастровая стоимость жилья, не облагаемая налогом. (3 млн. драм)



Исчисление налога на жилье производится налогоплательщиком самостоятельно.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на имущество.

Грузия

Налог на жилье в Республике Грузия регулируется Налоговым кодексом. [2]

Объект налогообложения – жилье, в том числе незавершенное.

Субъект налогообложения – физическое лицо, которое является собственником жилья на территории Грузии.

Налоговой базой является рыночная стоимость жилья.

Льготы, относящиеся к жилью.

  • Временно не облагается налогом жилье, находящееся на территориях, установленных Законом Грузии «Об оккупированных территориях», до урегулирования конфликта и упорядочения экономической ситуации.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику состоят в освобождении от налога на жилье владельцев жилья:

  • если доходы, полученные семьями владельцев в течение года, предшествовавшего текущему календарному году, не превышают 40 000 лари;
  • если семьи владельцев расселены на территориях селищ, а также, в соответствии с государственными мероприятиями по расселению на земельных участках сельскохозяйственного назначения, семьи владельцев, расселенных на этих территориях, – в течение 5 лет после заселения.

Ставка налога зависит от дохода, полученного семьей налогоплательщика, и варьирует от 0,05% до 1% рыночной стоимости жилья.

Модель налога

Н = СН*РС, где

  • H – налог, лари/год;
  • СН – ставка налога, %;




  • Д – доход семьи в год, предшествующий текущему, лари;
  • РС – рыночная стоимость жилья, лари.

Физические лица представляют декларацию о налоге на имущество в налоговый орган. Налоговый орган исчисляет налог на имущество физического лица на основании представленной декларации.

Налог на жилье относится к местным налогам в составе налога на имущество.

Азербайджан

Налог на жилье в Азербайджанской Республике регулируется Налоговым кодексом. [3]

Объект налогообложения – жилое помещение.

Субъект налогообложения – физическое лицо (резиденты и нерезиденты), которое является владельцем жилья, расположенного на территории Азербайджанской Республики.

Налоговой базой является общая площадь жилья.

Льготы, относящиеся к жилью состоят в уменьшении налоговой базы на 30 м2.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 8 категорий.

Ставка налога варьирует от 0,1 до 0,6 маната за 1м2 в зависимости от местоположения жилья.

Модель налога.

Н = СН * (П-П1), где:

  • Н – налог, манат/год;
  • СН – ставка налога, манат;
  • П – общая площадь жилья;
  • П1 – общая площадь, не облагаемая налогом, 30 м2

Налог на жилье рассчитывается муниципалитетом территории, на которой оно расположено. Муниципалитеты выдают налогоплательщику платежное уведомление об уплате налога.

Налог на жилье относится к местным налогом в составе налога на имущество физических лиц.

Сравнительный анализ

Для дальнейшего сравнительного анализа систем налогообложения жилья воспользуемся базовыми принципами налогообложения, ранее приведенными автором при анализе налогообложения жилья в центральноазиатских станах СНГ:

1. Объектом налогообложения является жилье, не используемое для предпринимательской деятельности.

2. Налог платят все собственники жилья.

3. Налогооблагаемая стоимость жилья учитывает различия в основных рыночных ценообразующих факторах.

4. Расчет налога на жилье осуществляется по легко понимаемой модели массовой оценки.

5. Предоставление льгот жилью осуществляется в виде необлагаемого минимума общей площади.

6. Льготы предоставляются малообеспеченным налогоплательщикам, владеющим жильем.

7. Налог на жилье является местным.

8. Налог на жилье является прогрессивным.

9. Ставка налога на жилье является переменной.

10. Налогоплательщик сам рассчитывает размер налога.

Таблица 1 – Сравнительные характеристики налога на жилье в странах Закавказья

Принцип

Армения

Грузия

Азербайджан

1

Объектом налогообложения является жилье, не используемое для предпринимательской деятельности

2

Налог платят все собственники жилья

+

1)

+

3

Налогооблагаемая стоимость учитывает различия в ценообразующих факторах

2)

+3)

+4)

4

Расчет налога на жилье осуществляется по легко понимаемой модели массовой оценки

+

5

Не облагается налогом часть общей площади

+

6

Льготы предоставлены малообеспеченным собственникам жилья

+

7

Налог – местный

+

+

+

8

Налог – прогрессивный

+

+

+

9

Ставка налога – переменная

10

Налогоплательщик сам рассчитывает размер налога

+

11

Количество льготных категорий владельцев жилья

3

2

8

Примечания.

1) Малообеспеченные семьи не платят налог.

2) В Законе речь идет о кадастровой стоимости, но способ ее расчета в Законе не раскрывается.

3) Должна учитывать, так как в Законе говорится о рыночной стоимости, что предполагает учет всех ценообразующих факторов.

4) Учитывается только площадь и местоположение.

Анализ законодательства, регулирующего налогообложение жилья в странах Закавказья, позволил выявить следующие различия:

- Все рассматриваемые страны ввели налог на жилье.

- В Законах анализируемых закавказских стран нет прямых указаний на то, чтобы жилье использовалось только для проживания.

- Так как бедность в Грузии достаточно высока, то налог на жилье не платит большая часть владельцев.

- В качестве налогооблагаемой стоимости в Армении используется кадастровая стоимость, в Грузии – рыночная, в Азербайджане – расчетная стоимость, зависящая от площади жилья.

- Только в Азербайджане предоставляется льгота жилью, как объекту налогообложения, в виде части необлагаемой площади.

- Только в Грузии малообеспеченные граждане имеют льготы при налогообложении жилья.

- Налог является местным во всех странах.

- Налог является прогрессивным во всех странах.

- Ни в одной стране ставка налога не является переменной.

- Только в Армении администрирование налога оптимизировано за счет самостоятельного расчета размера налога налогоплательщиком.

Таким образом, результаты проведенного сравнительного анализа позволяют сделать следующие выводы:

1. Методология налогообложения жилья в закавказских странах, реализуемая в национальных законодательных документах, в различной степени соответствует принципам налогообложения.

2. Из всех рассмотренных стран, методология налогообложения жилья, реализуемая в Азербайджане, в большей степени соответствует принципам налогообложения.

3. Для всех анализируемых стран требуется совершенствование методологии налогообложения жилья на основе принципов налогообложения, которые должны выступать и основой, и критерием эффективности используемых методологий.

Библиография
1.
Закон Республики Армения о налоге на имущество // Национальное собрание Республики Армения. 2015. URL: http://www.parliament.am/legislation.php?sel=show&ID=1917&lang=rus (дата обращения: 12.11.2015).
2.
Налоговый кодекс Грузии // Refworld. 2015. URL: http://www.refworld.org.ru/pdfid/548f00b54.pdf (дата обращения: 23.12.2015).
3.
Налоговый кодекс Азербайджанской Республики // ICNL. 2012. URL: http://www.icnl.org/research/library/files/Azerbaijan/Tax_Code_RUS.pdf (дата обращения: 15.12.2015).
4.
Пылаева А.В. О налоговой нагрузке на физическихлиц по налогу на объекты жилого фонда,исчисленному на основе кадастровойстоимости // Налоги и налогообложение. - 2013. - 7. - C. 512 - 520. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.9345.
5.
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши. // Налоги и налогообложение. - 2015. - 11. - C. 901 - 907. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.11.15518.
6.
Никиткова У.О. Об эффективности практики местного налогообложения // Налоги и налогообложение. - 2013. - 12. - C. 877 - 884. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.12.10238.
7.
Никиткова У.О. Об оптимизации предоставления налоговых льгот по имущественным налогам // Налоги и налогообложение. - 2013. - 11. - C. 825 - 833. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.11.10243.
8.
Савина О.Н., Никитина Д.П. Налоговые льготы и налоговые преференции: особенности дифференциации // Финансы и управление. - 2016. - 1. - C. 117 - 127. DOI: 10.7256/2409-7802.2016.1.16284. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_16284.html
9.
Погодина И.В., Борисова А.А. Мировая практика налогообложения объектов роскоши. // Налоги и налогообложение. - 2015. - 11. - C. 901 - 907. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.11.15518.
10.
О.О. Юшкова Имущественные налоги,проблемы и пути совершенствования // Налоги и налогообложение. - 2012. - 7. - C. 6 - 16.
References (transliterated)
1.
Zakon Respubliki Armeniya o naloge na imushchestvo // Natsional'noe sobranie Respubliki Armeniya. 2015. URL: http://www.parliament.am/legislation.php?sel=show&ID=1917&lang=rus (data obrashcheniya: 12.11.2015).
2.
Nalogovyi kodeks Gruzii // Refworld. 2015. URL: http://www.refworld.org.ru/pdfid/548f00b54.pdf (data obrashcheniya: 23.12.2015).
3.
Nalogovyi kodeks Azerbaidzhanskoi Respubliki // ICNL. 2012. URL: http://www.icnl.org/research/library/files/Azerbaijan/Tax_Code_RUS.pdf (data obrashcheniya: 15.12.2015).
4.
Pylaeva A.V. O nalogovoi nagruzke na fizicheskikhlits po nalogu na ob''ekty zhilogo fonda,ischislennomu na osnove kadastrovoistoimosti // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 7. - C. 512 - 520. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.9345.
5.
Pogodina I.V., Borisova A.A. Mirovaya praktika nalogooblozheniya ob''ektov roskoshi. // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2015. - 11. - C. 901 - 907. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.11.15518.
6.
Nikitkova U.O. Ob effektivnosti praktiki mestnogo nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 12. - C. 877 - 884. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.12.10238.
7.
Nikitkova U.O. Ob optimizatsii predostavleniya nalogovykh l'got po imushchestvennym nalogam // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 11. - C. 825 - 833. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.11.10243.
8.
Savina O.N., Nikitina D.P. Nalogovye l'goty i nalogovye preferentsii: osobennosti differentsiatsii // Finansy i upravlenie. - 2016. - 1. - C. 117 - 127. DOI: 10.7256/2409-7802.2016.1.16284. URL: http://www.e-notabene.ru/flc/article_16284.html
9.
Pogodina I.V., Borisova A.A. Mirovaya praktika nalogooblozheniya ob''ektov roskoshi. // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2015. - 11. - C. 901 - 907. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.11.15518.
10.
O.O. Yushkova Imushchestvennye nalogi,problemy i puti sovershenstvovaniya // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2012. - 7. - C. 6 - 16.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"