Статья 'Налоговая задолженность: проблемы, региональные особенности и возможные пути ее снижения (по материалам Республики Дагестан)' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Налоговая задолженность: проблемы, региональные особенности и возможные пути ее снижения (по материалам Республики Дагестан)

Иманшапиева Мазика Мусабековна

кандидат экономических наук

доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства

367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95

Imanshapieva Mazika Musabekovna

PhD in Economics

Associate Professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State University of National Economy

367014, Russia, g. Makhachkala, ul. Dachnaya, 95

Mazika21@rambler.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2022.2.37167

Дата направления статьи в редакцию:

21-12-2021


Дата публикации:

24-05-2022


Аннотация: Выявление направлений по снижению налоговой задолженности является актуальным во всех странах мира, поскольку ни в одной стране мира не могут ее полностью искоренить и принимаются те или иные меры по ее снижению (добровольного и принудительного характера). В России вопросы снижения задолженности по налогам и сборам являются особенно актуальными, поскольку в ряде субъектов РФ сумма задолженности по налогам и сборам ежегодно растет. В качестве примера для подробного исследования по данной теме автором рассмотрен такой субъект РФ, как Республика Дагестан. Входе проведенного исследования выявлено, что, несмотря на то, что в Республики Дагестан реализуются мероприятия направленные на снижение налоговой задолженности сумма задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой РФ продолжает оставаться значительной (в РД ее сумма составляет до 25% от собственных доходов бюджета) и предложены рекомендации по реализации мероприятий направленных на ее снижение в современных условиях.    В статье рассматриваются направления по снижению налоговой задолженности предлагается реализация мер, направленных на улучшение качества налогового администрирования и результативности форм и методов налогового контроля, повышение уровня взыскания задолженности, пресечение возможности уклонения от уплаты налогов, применение комплекса мер по взысканию налоговой задолженности, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в том числе с участием налоговых, правоохранительных и судебных органов, а также созданию благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства, расширения налоговой базы, повышения инвестиционной активности и стимулирования хозяйствующих субъектов к получению статуса законопослушного налогоплательщика.


Ключевые слова:

регион, налоги, бюджет, доходы, задолженность, снижение, имущество, резервы, предпринимательство, выявление

Abstract: Identification of ways to reduce tax arrears is relevant in all countries of the world, since no country in the world can completely eradicate it and various measures are being taken to reduce it (voluntary and compulsory). In Russia, the issues of reducing tax and fee arrears are particularly relevant, since in a number of subjects of the Russian Federation the amount of tax and fee arrears is growing annually. As an example for a detailed study on this topic, the author considers such a subject of the Russian Federation as the Republic of Dagestan. The results of the study revealed that, despite the fact that measures aimed at reducing tax arrears are being implemented in the Republic of Dagestan, the amount of taxes and fees owed to the budget system of the Russian Federation continues to be significant (in the Republic of Dagestan, its amount is up to 25% of its own budget revenues) and recommendations for the implementation of measures aimed at reducing it in modern conditions.    The article discusses the directions for reducing tax arrears, suggests the implementation of measures aimed at improving the quality of tax administration and the effectiveness of forms and methods of tax control, increasing the level of debt collection, preventing the possibility of tax evasion, the use of a set of measures to recover tax debts, in accordance with the Tax Code of the Russian Federation, including with the participation of tax, law enforcement and judicial bodies, as well as creating favorable conditions for the development of small and medium-sized businesses, expanding the tax base, increasing investment activity and stimulating economic entities to obtain the status of a law-abiding taxpayer.


Keywords:

region, taxes, budget, income, arrears, decline, property, reserves, entrepreneurship, identification

Успешное формирование доходной части бюджета во многом зависит от эффективности налоговой системы и в особенности – налогового контроля. Значимость налоговых платежей, как основного источника формирования доходов государственного бюджета (около 80%) определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля.

Важнейшая задача налоговых органов в условиях трансформационных преобразований национальной экономики является контроль за своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов и сборов в бюджетную систему, предотвращение действий по нарушению налогового законодательства, реализация мероприятий, направленных на изъятие налоговой недоимки и сокращение уровня задолженности по налогам и сборам.

Надежность и эффективность налоговой системы являются существенным гарантом для налогоплательщиков, стимулируя их к своевременному и полному исполнению своих налоговых обязательств.

Как известно, не исполнение налогоплательщиком законодательно установленной обязанности по уплате налогов и сборов в установленные сроки приводит к возникновению налоговой задолженности, которую налоговые органы имеют право взыскивать в принудительном бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика или его имущества ( ст. 31, ст.46, ст. 47 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие задолженности по налогам и сборам, однако, дано определение понятию недоимка, которая представляет собой несвоевременную уплату предпринимателем в бюджетную систему РФ законодательно установленных налогов, сборов и страховых взносов.

При этом, отметим, что недоимка появляется, после наступления срока уплаты налогов и сборов, а налоговая задолженность первоначально возникает в момент начисления налога, еще до наступления срока выплаты.

Налоговая задолженность может включать в себя как сам налог, так и штрафы, которые начисляются налоговым органами по результатам контрольных мероприятий (налоговых проверок), и пени – начисляются автоматически с момента возникновения недоимки.

Таким образом, на взгляд автора задолженность по налогам и сборам — это финансовый показатель, представляющий собой сумму денежных средств, на которую предприниматель обязан сделать отчисления в бюджетную систему РФ.

Экономический рост, развитие инфраструктуры и регионах, реализация социальных программ и мер поддержки предпринимательства зависит от эффективности реализации налоговой политики на федеральном уровне, а также на уровне субъектов РФ.

К направлениям повышения собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ относится не только выявление резервов по расширению налоговой базы по налогам и сборам, но и повышение качества налогового администрирования, а также погашение задолженности по налогам и сборам налогоплательщиками.

Образованию задолженность по налогам и сборам способствует множество факторов, но основными из низ являются снижение платежеспособности налогоплательщиков на фоне общего экономического кризиса в стране и отсутствие практики применения эффективного механизма взыскания такой задолженности.

Исследование причин образования задолженности по налогам и сборам в бюджетах различных уровней позволяет выработать более эффективные методы по снижению уровня налоговой задолженности и выявить направления по ее снижению.

Классификация налоговой задолженности по источникам возникновения предполагает выделение следующих четырех уровней: уровень наноэкономики; уровень макроэкономики; мезоуровень; макроуровень [22].

На уровне наноэкономики лежит низкий уровень налогового правосознания.

Макроэкономический уровень в отличие от уровня наноэкономики предполагает высокий уровень налоговой нагрузки в отношении добросовестных налогоплательщиков, при одновременном наличии законных возможностей по ее снижению, а также низкие финансовые результаты экономической деятельности.

Особенности отраслевой структуры территорий, неравномерность распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, а также развитие «теневой» экономики относится к мезоуровню.

К макроуровню можно отнести высокие темпы роста экономики, инфляционные процессы, уровень монетизации экономики, объемы экспортно-импортных операций.

Увеличению уровня налоговой задолженности способствуют следующие причины, а именно, высокий уровень налоговой нагрузки, продолжающийся экономический кризис в стране, не достаточная эффективность деятельности налоговых, судебных и правоохранительных органов, а также низкий уровень налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков.

С вопросами налоговой задолженности сталкиваются во всех странах мира, нигде не могут полностью искоренить налоговую задолженность, но в каждом государстве принимаются те или иные меры по ее снижению (добровольного и принудительного характера).

Даже в государствах с довольно высоким уровнем налоговой дисциплины вопрос взыскания недоимок поставлен достаточно остро. Так, по мнению экспертов, в Германии выплачиваются налоги целиком только с половины совокупных доходов, еще с четверти – в бюджет поступает лишь 60 - 70% причитающихся ей налогов, а с оставшейся части доходов налоги не уплачиваются совсем.

В зарубежных странах выделяют два основных этапа взыскания налоговой задолженности: применение налоговыми органами мер по выполнению принудительного взыскания долгов по налогам и сборам и прямое обращение взыскания на имущество налогоплательщика.

К обеспечительным мерам в зарубежной практике относят конфискацию денежных средств, списание средств с банковских счетов компании, арест имущества либо установление запрета на выполнение сделок с ним. Во многих странах указанные принудительные меры носят внесудебный порядок и применяются налоговыми администрациями.

В Швейцарии для налогоплательщиков, уклоняющихся от выполнения своих обязанностей налоговые администрации вправе применять меры в виде ареста или ограничения по выезду из страны. Аналогичное право предоставлено налоговым органам в таких странах, как Великобритания, Канада, Дания, Финляндия, Япония.

В Китае за неуплату налогов в крупном размере предусмотрена уголовная ответственность с лишением свободы и с непременной конфискацией имущества. Наказание за неуплату налогов в виде тюремного заключения есть и во Франции [21].

Основной целью механизма урегулирования налоговой задолженности является погашение задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам и восполнение не поступивших в установленные сроки налоговых платежей в бюджетную систему.

Применение принудительных мер взыскания, использования зачета выявленной переплаты, «приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке», «направление инкассового поручения налогового органа для списания средств со счетов налогоплательщика», а также «обращение взыскания с имущества должника» является наиболее результативными мерами налоговых органов по снижению налоговой задолженности[22]. С 2021 года в России на федеральном уровне запущен механизм зачета для физических лиц переплаты налоговых платежей по одному налогу в счет задолженности по другому налогу.

Распространение новой коронавирусной инфекции в России привело к экономическому кризису в стране и отрицательно сказалось на платёжеспособности субъектов предпринимательства в результате снижения покупательной способности населения. Одним из отрицательных последствий распространение covid-19 в РФ является не только ухудшение результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, но и снижение уровня налоговой дисциплины налогоплательщиков, увеличение суммы задолженности по налогам и сборам.

Таблица 1

Структура задолженности по налогам, сбора, страховым взносам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации

по состоянию на 01.01.2019 года (млн рублей)

Всего

в том числе:

по налогам всего

в том числе:

по страховым взносам

по федераль-ным налогам

по региональным и местным налогам и спец. режимам

Задолженность по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям всего в том числе:

791 751

657 312

410 156

247 156

131 444

доля в общей сумме задолженности

100,0

83,0

51,8

31,2

16,6

Недоимка

599 656

500 642

298 430

202 212

98 154

доля в обшей сумме

75,7

63,2

37,7

25,5

12,4

Задолженность по пеням и налоговым санкциям – всего, в том числе:

192 095

156 670

111 726

44 944

33 290

доля в обшей сумме

24,3

19,8

14,1

5,7

4,2

по пеням

167 107

132 248

89 676

42 571

32 793

по налоговым санкциям

24 988

24 422

22 050

2 372

497

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018 г.

Доля недоимки в общей сумме задолженности по налогам, сборам, пеням и санкциям составляет 75,7% или 599 656 млн рублей, а задолженность по пеням и санкциям – 24,3% или 192 095 млн рублей (Таблица1).

Необходимо отметить, что проведение контрольных мероприятий в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых органов не всегда приводит к поступлению в бюджет государства всей суммы налогов и сборов, отраженных в решении о привлечении к ответственности за нарушения налогового законодательства, в случае отсутствия у организации на момент проведения контрольных мероприятий и после их окончания имущественных и оборотных активов для погашения сумм образовавшейся по результатам проверки недоимки.

Таблица 2

Урегулированная и невозможная к взысканию задолженность по налогам, сбора, страховым взносам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 01.01.2019 года (млн рублей)

Всего

в том числе:

по налогам всего

в том числе:

по страховым взносам

по федераль-ным налогам

по региональным и местным налогам и спец. режимам

Задолженность всего, в том числе:

876 473,2

707 522,8

652 779,4

54 743,4

161 476,2

1. Урегулированная задолженность:

223 906,1

178 155,6

157 562,9

20 592,7

44 917,6

по налогам

167 907,6

129 904,8

113 565,1

16 339,7

37 650,3

по уплате пеней и налоговых санкций

55 998,5

48 250,8

43 997,8

4 253,0

7 267,3

доля в общей сумме задолженности

25,5

20,3

18,0

2,3

5,1

2. Урегулированная задолженность организаций, ИП находящихся в процедурах банкротства:

640 728,1

520 193,3

490 018,6

30 174,7

114 140,6

по налогам

480 795,3

379 203,0

353 653,5

25 549,5

98 170,5

по пеням и штрафным санкциям

159 932,8

140 990,3

136 365,1

4 625,2

15 970,1

доля в общей сумме задолженности

73,1

59,4

55,9

3,4

13,0

3. Невозможная к взысканию налоговыми органами задолженность:

11 839,0

9 173,9

5 197,9

3 976,0

2 418,0

по налогам

8 526,3

6 541,8

3 444,8

3 097,0

1 865,6

по пеням и штрафам

3 312,7

2 632,1

1 753,1

879,0

552,4

доля в общей сумме задолженности

1,4

1,0

0,6

0,5

0,3

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018 г.

В целях уклонения от уплаты налогов или погашения налоговой задолженности наблюдается частая практика целенаправленного принятия налогоплательщиками решения о ликвидации бенефициарной организации либо подачей в арбитражный суд заявления о ее банкротстве, что приводит к минимизации негативных последствий по результатам выездных и камеральных налоговых проверок.

Отсутствие в распоряжении налоговых органов мощных инструментов, позволяющих формировать по итогам проведения контрольных мероприятий выводы о взаимозависимости организаций не позволяют оперативно обратить взыскание налоговых обязательств в пользу бенефициарных владельцев номинальной организации, получавших финансовую выгоду от использования схем уклонения от налогообложения. Указанные факторы способствуют мотивации налогоплательщиков к дроблению бизнеса и выводу потенциально токсичных активов за пределы группы компаний, имеющей имущество, на которое можно обратить взыскание и долгосрочные обязательства, имеющие коммерческое значение, что отражается на росте налоговой задолженности невозможной к взысканию в связи с процедурой банкротства.

Так, в общей сумме урегулированной и невозможной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафным санкциям консолидированного бюджета Российской Федерации урегулированная и невозможная к взысканию задолженность организаций, индивидуальных предпринимателей находящихся в процедурах банкротства составляет 73,1% (в том числе задолженность указанной категории налогоплательщиков по налогам - 54,9%), и невозможная к взысканию налоговыми органами задолженность по налогам, пеням и штрафам – 1,4% (в том числе задолженность по налогам - 0,97%).

Таким образом, выявление направлений по снижению задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Российской Федерации является актуальным.

В ряде регионов наблюдается систематический рост задолженности по налогам и сборам. По данным налоговых органов за последние годы самый низкий уровень задолженности по налогам отмечается в таких регионах, как: Чукотский и Ненецкий АО, г. Севастополь, Еврейская АО, республики Алтай, Калмыкия и др.

Самый высокий уровень задолженности (выше 70%) отмечается в следующих субъектах РФ: г. Москва, Московская область, г. Санкт-Петербург, Краснодарский край, Самарская и Свердловская область, а среди субъектов СКФО доминируют – Ставропольский край, Кабардино-Балкарская Республика и Республика Дагестан .

Налоговая дисциплина в Республике Дагестан продолжает оставаться на низком уровне. Отметим, что за последние годы в Республике Дагестан наблюдается увеличение сумм налоговой задолженности, с преобладанием недоимки.

В Республики Дагестан, несмотря на то, что муниципальными образованиями реализуются мероприятия, направленные на обеспечение своевременности и полноты уплаты налоговых платежей (адресная работа с налогоплательщиками, имеющими задолженность перед бюджетом, и ее погашению (по информации, представляемой налоговыми органами в разрезе муниципальных образований и задолжников) сумма задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2018-2020 годы продолжает оставаться существенной и составляет порядка 24-27% от собственных доходов бюджета республики (Таблицы 3,4,5).

Таблица 3

Динамика сумм задолженности по федеральным, региональным и местным налогам, пеням, санкциям и штрафам по ним в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 годы (млн рублей)

2018

2019

2020

Темп роста 2018/ 2019, в %

Темп роста 2019/ 2020, в %

Темп роста 2018/ 2020, в %

Задолженность всего по налогам, пеням и налоговым санкциям

10 025,7

11 966,0

11 383,4

119,4

95,1

113,5

в том числе:

по федеральным налогам, пеням и санкциям

3 224,9

4 085,4

2 955,9

126,7

72,4

91,7

по региональным налогам, пеням и санкциям по ним

4 195,9

4 441,0

4 931,4

105,8

111,0

117,5

по местным налогам пеням и санкциям

2 128,6

2 107,3

2 349,1

99,0

111,5

110,4

по специальным налоговым режимам, пеням и санкциям

303,2

327,2

330,4

107,9

101,0

109,0

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

Структура задолженности по налогам и сборам консолидированного бюджета Республики Дагестан перед бюджетной системой РФ по состоянию на 1 января 2021 г. следующая: по НДФЛ– 7%, по региональным налогам– 49%, по местным налогам – 25% , по специальным режимам - 4% (Таблица 6).

При этом, за исследуемый период наибольший рост отмечен по федеральным налогам, среди которых наибольшая часть приходится на задолженность по НДС и налогу на прибыль организаций (32% и 10% от общей суммы задолженности соответственно).

За 2018-2020 годы наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам перед бюджетом на 14,9 %, в том числе, урегулированная задолженность по налогам и сборам так же увеличилась на 33,9%, при этом задолженность по налогам и сборам невозможная к взысканию уменьшилась за исследуемый период на 77,8%. (Таблица 4).

Таблица 4

Структура задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 гг. (млн. руб., в%)

2018

2019

2020

Темп роста 2018/ 2019, в %

Темп роста 2019/ 2020, в %

Темп роста 2018/ 2020, в %

Задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и санкциям в т.ч.:

10 025,7

11 966,0

11 383,4

119,4

95,1

113,5

в т.ч. недоимка

9 935,8

10 838,7

9 935,7

109,1

91,7

100,0

урегулированная задолженность

2195,6

2184,3

2 939,5

99,5

134,6

133,9

задолженность по налогам и сборам невозможная к взысканию

649,9

74,1

144,5

11,4

195,1

22,2

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

Из таблицы 4 видно, что на протяжении трех лет задолженность перед бюджетом по налогам, сборам, пеням и санкциям имеет тенденцию к увеличению. Наибольший рост налоговой задолженности зафиксирован в 2019 году, который относительно 2018 года составил 19,4%. Максимальное увеличение налоговой задолженности невозможной к взысканию зафиксировано в 2020 году – на 95,1% (Таблица 4).

Урегулированная налоговая задолженность за исследуемый период имеет тенденцию к увеличению – ее рост в 2020 году относительно предыдущего года составил 35%.

Следовательно, для поиска решений проблемы урегулирования налоговой задолженности необходимо принятие решений по конкретным налогам.

Исходя из данных таблицы 5 видно, что задолженность по федеральным налогам и сборам за 2019-2020 гг. имеет тенденцию к снижению на 27,6 %, а за весь исследуемый период т.е. 2018-2020 гг. уменьшилась лишь на 8,3%. Доля задолженности по федеральным налогам, пеням, штрафам и налоговым санкциям в сумме налоговых поступлений по федеральным налогам за анализируемый период снизилась с 11% до 8,0%, однако, при этом, данный показатель увеличился по региональным (с 97% до 107%) и местным налогам (с 153% до 167% соответственно).

Таблица 5

Динамика налоговой задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Республики Дагестан за 2018-2020 гг., млн. руб.

2018

2019

2020

Темп роста 2018/ 2019, в %

Темп роста 2019/ 2020, в %

Темп роста 2018/ 2020, в %

1. Всего налоговые и неналоговые доходы бюджета

39 053,0

43 686,5

46 655,0

111,9

106,8

119,5

Задолженность всего по налогам, сборам, пеням, штрафам и налоговым санкциям

10 025,7

11 966,0

11 383,4

119,4

95,1

113,5

Доля задолженности в налоговых и неналоговых доходах бюджета

25,7

27,4

24,4

106,7

89,1

95,0

2. Федеральные налоги и сборы

29 210,5

33 590,8

36 829,3

115,0

109,6

126,1

Задолженность по федеральным налогам, пеням, штрафам и налоговым санкциям

3 224,9

4 085,4

2 955,9

126,7

72,4

91,7

Доля задолженности по федеральным налогам в сумме поступлений по данным налогам

11,0

12,2

8,0

110,2

66,0

72,7

3. Региональные налоги и сборы

4 305,7

4 325,4

4 691,5

100,5

108,5

109,0

Задолженность по региональным налогам, пеням, штрафам и налоговым санкциям

4 195,9

4 441,0

4 931,4

105,8

111,0

117,5

Доля задолженности по региональным налогам в сумме поступлений по данным налогам

97,4

102,7

105,1

105,4

102,4

107,9

4. Местные налоги

1 388,6

1 494,8

1 406,6

107,6

94,1

101,3

Задолженность по местным налогам, пеням, штрафам и налоговым санкциям

2 128,6

2 107,3

2 349,1

99,0

111,5

110,4

Доля задолженности по местным налогам в сумме в налоговых поступлений по данным налогам

153,3

141,0

167,0

92,0

118,5

108,9

5. Специальные налоговые режимы

1 621,2

1 865,5

1 783,7

115,1

95,6

110,0

Задолженность по спецрежимам, пеням, штрафам и налоговым санкциям

303,2

327,2

330,4

107,9

101,0

109,0

Доля задолженности по спецрежимам в сумме поступлений поданным режимам

18,7

17,5

18,5

93,8

105,6

99,0

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2020 гг.

В соответствии со статистической налоговой отчетностью налоговых органов по состоянию на 1 января 2021 г. структура задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям, штрафам, администрируемых УФНС России по Республике Дагестан (14 540,3 млн рублей) следующая: налог на доходы физических лиц – 611,1 млн. рублей, налог на прибыль организации – 535,6 млн рублей; транспортный налог – 4383,7 млн рублей; налог на имущество организаций – 547,7 млн рублей; налог на имущество физических лиц – 678,3 млн рублей; земельный налог – 1670,8 млн рублей; по специальным налоговым режимам – 330,4 млн рублей и прочим налогам – 174,3 млн рублей (Таблица 6).

Таблица 6

Динамика налоговой задолженности в бюджетную систему РФ в разрезе налогов и страховых взносов, администрируемых УФНС России по РД

за 2018-2021 годы (млн рублей)

на 01.01.2019

на

01.01.2020

на

01.01.2021

на 01.07.2021

Задолженность всего, в том числе:

14 056,7

15 698,20

14 540,3

14 463,9

1. Задолженность по налогам, сборам пеням и санкциям

10 025,7

11 966,0

11 383,4

11 072,7

в том числе:

НДФЛ

553,1

661,1

611,1

653,6

НДС

1 980,7

3 255,4

2 451,5

2 509,3

Налог на прибыль организаций

669,2

755,1

535,6

498,8

в т.ч. в бюджет РД

561,1

629,8

469,2

438,9

Налог на имущество организаций

486,2

446,6

547,7

457,4

Транспортный налог

3709,7

4142,4

4383,7

4114

Земельный налог

1 586,4

1 609,8

1 670,8

1 522,8

Налог на имущество физ. лиц

542,2

565,9

678,3

689

Специальные режимы

303,2

333,5

330,4

409,1

Прочие налоги

195,0

196,2

174,3

218,7

2. Задолженность по страховым взносам

4 031,0

3 732,20

3 156,90

3 391,2

Источник: отчетные данные налоговых органов за 2018-2021 гг.

Таким образом, значительная сумма задолженности продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.

Задолженность является важным фискальным резервом доходной части бюджета и для его эффективного использования необходимо исследовать природу ее образования.

Распространение в 2020 году в республике новой коронавирусной инфекции отрицательно отразилось на экономической ситуации в регионе, спаду покупательной способности населения, уменьшении налоговой базы по налогам и соответственно снижении поступлений по ряду налоговых и неналоговых доходов.

В факторам, оказавших влияние на увеличение суммы задолженности перед бюджетом республики относятся последствия распространения в 2020 году в республике новой коронавирусной инфекции, и как следствие спад покупательной способности населения, снижение прибыльности предприятий и уменьшении налоговой базы и налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций, акцизам на алкоголь и налогу на добычу полезных ископаемых и другим налогам.

Так, за 2020 год налоговые поступления в республиканскийбюджет Республики Дагестан уменьшились относительно 2019 года по налогу на прибыль организаций – на 5,5% (-275,1 млн рублей), по акцизам на алкоголь – на 6,7% (- 127,4 млн рублей), по акцизам на ГСМ – 2,0%, подлежащих перераспределению в бюджеты субъектов Российской Федерации в соответствии с установленными нормативами, по налогу на добычу полезных ископаемых – на 14,8 процента (- 5,5 млн рублей).

Снижение поступлений по налогу на прибыль организаций обусловлено уменьшением налогооблагаемой базы основной категории налогоплательщиков – участников КГН, связанное с ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности, в связи с распространением новой коронавирусной инфекции сovid-19.

На уменьшение поступлений по акцизам на алкоголь повлияло снижение налогооблагаемой базы, что связано с падением спроса на алкогольную продукцию в период экономического кризиса.

Кроме того, в 2020 году относительно прошлого года уменьшились поступления в местные бюджеты Республики Дагестан по таким налогам как: ЕНВД – на 32,2%, земельный налог – на 8,8%, неналоговые доходы – на 37,9 процента, что также связано с последствиями распространением сovid-19 и реализацией на федеральном и республиканском уровнях антикризисных мероприятий, в том числе по снижению налоговых ставок и переносу сроков уплаты авансовых платежей по налогам.

Одной из причин образования и роста налоговой задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет Республики Дагестан является низкий уровень доходов населения в регионе, стремление предпринимателей скрыть свои доходы от налогообложения. Так, размер среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников в организациях, у индивидуальных предпринимателей и физических лиц по Республике Дагестан (23,0 тыс. рублей за 9 месяцев 2020 г.), а также размер среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике (28,9 тыс. рублей за ноябрь 2020 года) остаются одними из самых низких не только среди субъектов Северо-Кавказского федерального округа, но и по всей Российской Федерации.

В целях устранения межрегиональной дифференциации в оплате труда полагаем целесообразным рассмотреть возможность использования в регионах Северо-Кавказского федерального округа при планировании расходов на повышение оплаты труда отдельных категорий работников бюджетной сферы и оценке достижения значений целевых показателей заработной платы показатель среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике.

Одновременно отмечаем, что задолженность бюджетных учреждений Республики Дагестан (федерального, регионального и местного значения) по состоянию на 1 июля 2021 г. сложилась в сумме 933,7 млн рублей и увеличилась на 162,7 млн рублей (или на 14,7%) относительно итогов за 1 квартал 2021 года.

При этом наибольшая часть задолженность бюджетных учреждений Республики Дагестан приходится на задолженность по налогам и страховым взносам – 58% (или 539,5 млн рублей), которая образовалась, в том числе в результате некоренной передачи полномочий по администрированию страховых взносов Отделения Пенсионного Фонда России по РД с 1 января 2017 года налоговым органам, которые относятся к налогам, сборам невозможным к взысканию.

Проанализировав отраслевую структуру налоговой задолженности бюджетных учреждений РД, отметим, что из общей суммы задолженности по налогам, сборам, штрафам, пеням, санкциям и страховым взносам доминирующая часть (около 66% - 615,3 млн рублей), приходится на учреждения отрасли здравоохранения – 361,9 млн рублей (39%) и образования – 328,1 млн рублей (27 %). При этом, учреждения здравоохранения в основном должны погашать указанную задолженность за счет средств ФОМСа, в связи с чем возникают трудности по уплате данных взносов [25].

Рост задолженности по налогам сборам по налогам, штрафам, пеням, санкциям и страховым взносам бюджетных организаций и учреждений Республики Дагестан свидетельствует о низкой платежной дисциплине налогоплательщиков и об отсутствии контроля со стороны руководителей учреждений по своевременному исполнению налоговых обязательств за отчетный период, а зачастую погашение задолженности по ранее возникшим обязательствам по налогам и сборам за предыдущий период.

В результате несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов, сборов, страховых взносов за отчетный период, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроках, применяются обеспечительные меры взыскания с соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ в виде начисления пеней за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно по ставке исходя из количества просроченных дней.

Кроме того, к причинам образования задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам бюджетных учреждений относятся следующие:

1) технические ошибки организаций при оплате налогов (неверное указание кодов бюджетной классификации (КБК) и ОКТМО, в результате чего начисленные суммы и произведенные платежи отражаются на разных лицевых счетах, т.е. по одному КБК имеется задолженность, по-другому – переплата);

2) начисление налоговыми органами задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ и отмененному с 2010 года;

3) начисление налоговыми органами задолженности по налогам, сборам, пеням, санкциям и штрафам в отношении ликвидированных организаций, а также организаций признанных банкротом и др.

Учитывая, что рост налоговой задолженности отрицательно отражается на объеме финансовых ресурсов бюджета страны и ограничивает государство в возможности выполнения своих социально-значимых обязательств налоговые органы и органы исполнительной власти, в первую очередь должны быть заинтересованы в уменьшении уровня налоговой задолженности, и повышении уровня собираемости налогов и сборов.

В целях достижения баланса государственных интересов и субъектов предпринимательства применяются различные методы снижения налоговой задолженности, к числу которых относятся меры как добровольного, так и принудительного характера, в том числе и судебные.

На современном этапе основные методы уклонения от налогообложения часто основаны на сложных схемах снижения доходов от предпринимательской деятельности, с использованием посреднических фирм, фирм-однодневок и искусственным дроблением бизнеса. В целях недопущения искусственного дробления бизнеса в схемах уклонения от уплаты налогов и сборов, предлагается расширить перечень полномочий налоговых органов, в части проведения контрольных мероприятий (ст. 45 НК РФ) в отношении бенефициарных владельцев или возможных правопреемников организаций, при осуществлении преднамеренного банкротства. Реализация указанных мер, позволит обеспечить поступление в бюджет государства задолженности по налогам, образовавшейся в отношении организаций, не имеющих на балансе активов для погашения задолженности, а также организаций, осуществляющих преднамеренное банкротство.

Систематическое проведение инвентаризации сумм задолженности по налогам и сборам позволит выявить причины образования задолженности (отсутствие финансовых средств у налогоплательщика или умышленное уклонение от уплаты налогов), определить возможные суммы к взысканию в бюджетную систему, а также реальный налоговый потенциал субъекта РФ при прогнозировании доходной части бюджета региона.

В качестве комплекса мероприятий по снижению налоговой задолженности предлагается реализация мер, направленных на улучшение качества налогового администрирования и результативности применяемых форм и методов налогового контроля, пресечение возможности уклонения от уплаты налогов (фиктивного банкротства организаций), а также применение комплекса мер по взысканию невозможной к взысканию налоговой задолженности, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в том числе с участием налоговых, правоохранительных и судебных органов. В частности, можно выделить реализацию следующих мер по принудительному взысканию недоимки:

- трансформация имущества крупных бюджетных должников по налогам и сборам и являющихся неплатёжеспособными предприятиями, в республиканскую или местную собственность соответственно, в целях погашения задолженности (на сумму задолженности);

- реализация региональными и местными органами государственной власти совместно с налоговыми органами мер, направленных на возможность списания безнадежной недоимки (например: уточнение критериев отнесения предприятий к не платежеспособным; определение сумм безнадежной недоимки; разработка механизма списания безнадежной недоимки и т.д.)

- усиление учетно-аналитической составляющей деятельности налоговых органов, разработка превентивных мер, активное применение в контрольной практике налоговых органов комплексного (предпроверочного) анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Одним из направлений по погашению налоговой задолженности является систематическое проведение налоговыми органами мониторинга погашения задолженности государственными и муниципальными служащими, также сотрудниками бюджетных и казенных учреждений.

На основе зарубежного опыта предлагается проводить мероприятия, направленные на повышение уровня квалификации сотрудников налоговых органов в части выявления вторичных признаков нарушения налогового законодательства, а также повышение уровня налоговой культуры населения [5].

Принимая во внимание, что в общей сумме задолженности по налогам и сборам преимущественная часть приходится на задолженность по транспортному налогу, взимаемого с физических лиц и, учитывая, что меры принудительного взыскания данного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке, целесообразно особое внимание уделять реализации мер досудебного характера, направленных на погашение задолженности. Так, предлагается законодательно предусмотреть обязанность плательщика транспортного налога предъявлять справку налогового органа об отсутствии задолженности по уплате транспортного налога при регистрации, перерегистрации транспортных средств [6].

Таким образом, в целях снижения задолженности по налогам и сборам, налоговым органам с участием судебных органов, прокуратуры и других заинтересованных ведомств необходимо продолжить работу по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов, ликвидации и сокращению уже сложившейся задолженности по налогам, сборам, пеням и взносам, в частности, обеспечить реализацию следующих мероприятий:

активизацию работы налоговых, судебных и правоохранительных органов и муниципальных образований в рамках Порядка взаимодействия по организации совместных мероприятий по обеспечению полноты и своевременности вынесенных судебных приказов по заявлениям о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 48 НК РФ;

систематическое проведение заседания межведомственных комиссий с участием налоговых, судебных и правоохранительных органов и муниципальных образований и приглашением руководителей бюджетных учреждений, налогоплательщиков, имеющие налоговую задолженность по вопросу выяснения причин ее возникновения и возможности ее погашению;

провести территориальным органам Пенсионного фонда России совместно с налоговыми органами сверку данных о налоговой задолженности в разрезе субъектов РФ (городов и районов) и рассмотреть возможность списания задолженности по налогам и сборам, образовавшейся при некоренной передаче территориальными органами Пенсионного Фонда России с 1 января 2017 года полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам;

сокращение недоимки по налогам и сборам, в том числе в результате возникновения дополнительных доходов за счет анализа эффективности сдачи в аренду государственного имущества, обеспечения взаимодействия налоговых, судебных и правоохранительных органов, легализации «теневой» занятости и др.;

проведение информационно-разъяснительной и агитационной работы с населением в целях своевременной уплаты налогов и сборов.

Кроме того, необходимо отметить, что одной из причин роста налоговой задолженности в нашей стране является высокий уровень налоговой нагрузки, низкий уровень доходов населения и хозяйствующих субъектов, высокий уровень безработицы, систематические последствия экономических кризисов в экономики и низкий уровень налоговой культуры и др.

Таким образом, в целях снижения уровня задолженности по налогам и сборам целесообразно не только повышение уровня эффективности мер налогового контроля и налогового администрирования, но и создание благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства, расширения производства, повышения инвестиционной активности и стимулирования хозяйствующих субъектов к получению статуса законопослушного налогоплательщика.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Статья посвящена исследованию проблемы снижения налоговой задолженности в Республике Дагестан.
Методология исследования базируется на анализе данных о налоговых задолженностях в Дагестане и в целом по России, обобщении научной литературы по теме статьи и налогового законодательства, а также мирового опыта в борьбе за повышение собираемости налогов.
Актуальность исследования обусловлена тем, что снижение налоговой задолженности и реализации налоговой политики влияют на экономический рост, развитие инфраструктуры и регионах, реализацию социальных программ и мер поддержки предпринимательства.
Научная новизна результатов представленного исследования, по мнению рецензента, заключается в результатах проведенного анализа налоговой задолженности и предложенных мерах по ее снижению в Республике Дагестан.
В статье выделены четыре уровня возникновения налоговой задолженности (уровень наноэкономики; макроэкономики; мезоуровень; макроуровень), охарактеризованы их особенности.
По мнению автора статьи, увеличению уровня налоговой задолженности способствуют высокий уровень налоговой нагрузки, продолжающийся экономический кризис, недостаточная эффективность налоговых, судебных и правоохранительных органов, низкий уровень налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков. Со ссылкой на зарубежное налоговое законодательство в статье выделены два этапа взыскания задолженности: использование налоговыми органами мер по выполнению принудительного взыскания долгов по налогам и сборам и прямое обращение взыскания на имущество налогоплательщика.
В представленных материалах отражена структура задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, санкциям и штрафам в консолидированный бюджет РФ, урегулированная и невозможная к взысканию налоговая задолженность, названы регионы с систематическим ростом задолженности по налогам и сборам, включая Республику Дагестан, проведен анализ динамики и структуры налоговой задолженности в консолидированный бюджет этого субъекта РФ. Справедливо отмечая, что значительная сумма налоговой задолженности продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства, автор статьи исследует факторы увеличения суммы задолженности перед бюджетом республики и предлагает мероприятия по сокращению налоговой задолженности.
Библиографический список статьи содержит описание современных научных публикаций отечественных авторов в научных журналах, официальных документов и интернет-источников, включает 26 наименований, на приведенные источники в тексте имеются адресные ссылки, наличие которых свидетельствует об апелляции к оппонентам.
По рецензируемой статье следует высказать замечание. Во-первых, в статье не выделены общепринятые в научных журнальных публикациях разделы (введение, материал и методы, результаты и их обсуждение, выводы или заключение). Во-вторых, наименования таблиц 3, 5, 6 и 7 очень схожи – представляется, что наименования этих таблиц нуждаются в уточнении для приведения в соответствие с содержанием отраженной в них информации. В-третьих, текст статьи нуждается в тщательной корректуре и устранении опечаток.
Представленный материал соответствует тематике журнала «Налоги и налогообложение», но нуждается в доработке в соответствии с высказанными замечаниями.

Результаты процедуры повторного рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования. Статья посвящена проблеме налоговой задолженности и поискам путей её решения. В названии статьи указано, что исследование проведено по материалам Республики Дагестан, однако непосредственно данному субъекту Российской Федерации уделено незначительное внимание (материалы по Республике Дагестан представлены в тексте в качестве примера). Более того, приведенные проблемы и их причины не содержат какой-либо региональной специфики и в текущей редакции могут быть рассмотрены при характеристики ситуации с налоговой задолженностью в любом российском регионе. Автору рекомендуется скорректировать заголовок статьи.

Методология исследования. Автором предпринята попытка методологически грамотно выстроить исследование: от характеристики предмета исследования перейти к анализу конкретных числовых данных, определить проблемы и причины, а также сформулировать авторские рекомендации. Однако интерпретация полученных результатов проведена поверхностно, недостаточно проведена работа по выявлению проблем и их причин. Представляется, что указанный перечень причин включает второстепенные, не содержит в своём составе ключевые факторы формирования налоговой задолженности субъектов экономической деятельности в Республике Дагестан.

Актуальность. Выбранная тема исследования является актуальной, т.к. реализация возложенных задач на публично-правовые образования требует роста объёма финансовых ресурсов, что может быть обеспечено посредством сокращения объемов задолженности в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по налогам и сборам.

Научная новизна. Ввиду поверхностного изучения рассматриваемого вопроса, отсутствия качественной интерпретации (частично устаревших) данных не представляется возможным сделать вывод о наличии научной новизны. В то же время автором указан перечень проблем, их причин и сформулированы рекомендации (однако в тексте статьи указывается «можно выделить реализацию следующих мер по принудительному взысканию недоимки», что не позволяет сделать вывод об авторе данных мероприятий; отдельно следует отметить, что в данном перечне содержатся исключительно общие направления, конкретных обоснованных мер не приведено).


Стиль, структура, содержание
Структура статьи, в целом выстроена грамотно: характеристика предмета исследования, анализ числового материала, формирование перечня проблем и их причин, а также разработка авторских рекомендаций.
Стиль изложения является смешанным, сочетающим научный и разговорный. Автор крайне вольно использует профессиональную терминологию. Например, в тексте неоднократно приводится термин «доходная часть бюджетов», но в соответствии со статьёй 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации это называется «доходами бюджета». В первом абзац автор указывает про то, что в структуре доходов государственного бюджета на налоговые доходы приходится 80%. Однако не указывается о бюджете какого унитарного государства идёт речь (в федеративных государствах государственного бюджета не существует, он называется федеральным).
В тексте статьи автор указывает «К направлениям повышения собираемости налогов и сборов в бюджетную систему РФ относится не только выявление резервов по расширению налоговой базы по налогам и сборам, но и повышение качества налогового администрирования, а также погашение задолженности по налогам и сборам налогоплательщиками.» Что означает «относится», - это мнение автора? Если нет, то необходимо указать источник информации.
Абзац, начинающийся со слов «К обеспечительным мерам в зарубежной практике относят…» не содержится указания источника информации, хотя в текстовой части говорится, что это зарубежная практика.
Статья изобилует орфографическими ошибками. Например, во втором абзаце с учётом последующей конструкции предложения первые два слова должны звучать как «Важнейшей задачей», а не «важнейшая задача» (отдельно следует отметить, что непонятно основание, послужившее причиной формирования такого вывода; а при отсутствии трансформационных изменений контролировать своевременность уплаты и соблюдение налогового законодательства не нужно?). Также в абзаце, начинающемся со слов «Как известно, не исполнение налогоплательщиком законодательно установленной обязанности по уплате налогов и сборов…», слово «неисполнение» пишется слитно. Данные примеры не являются исчерпывающими, автору рекомендуется внимательно прочитать статью на предмет орфографических и пунктуационных ошибок.
Автор в 3 абзаце использует понятия «надёжность и эффективность налоговой системы». При этом, непонятно, что в авторском понимании характеризует надёжность налоговой системы и эффективность налоговой системы? Как эти понятия соотносятся между собой? Каковы критерии отнесения налоговой системы к надёжной/эффективной?
Автором даётся авторская трактовка понятия «задолженность по налогам и сборам», но отсутствует изучение мнений других исследователей по данному вопросу. Соответственно, не указано, в чём отличие авторского подхода от уже существующих в экономической науке?
Следует также отметить, что используемый в тексте термин «налоговые поступления» не является корректным. В теории финансов налоги формируют (налоговые) доходы бюджетов бюджетной системы государства, а не поступления.
Также автором многократно в тексте используется сокращение «РФ», однако в научных публикациях не принято использовать подобную аббревиатуру.
Построенные автором таблицы не сопровождаются указанием ссылки на источник данных (указано «налоговых органов», это данные Федеральной налоговой службы? Если да, то почему приведены данные за 2018 год, если в открытом доступе представлены данные не только за 2019, но и за 2020 год). Также следует отметить, что таблицы 1 и 4 имеют заголовок «Структура…», однако в таблице представлены исключительно абсолютные значения, хотя структура предполагает расчёт долей отдельных приведенных элементов рассматриваемого целого. Таблица 6 имеет заголовок «динамика…», при этом не рассчитываются темпы роста, позволяющие отследить динамику значений рассматриваемого экономического показателя.


Библиография. В списке литературы отсутствуют иностранные источники, хотя автор по тексту делает отсылки к зарубежному опыту (в т.ч. при формировании авторских рекомендаций для решения выявленных проблем). Ряд русскоязычных источников оформлено небрежно (например, №9 - не приведен номер журнала, в котором опубликована статья; №17 – отсутствует указание источника данного материала: это электронный ресурс (тогда отсутствует ссылка)? или статья в журнале (тогда не указано название журнала, номер, страницы); источники 21 и 22 не содержат указания на страницы, на которых опубликована научная статья; источник №26 - не указана дата обращения)

Апелляция к оппонентам. В рецензируемой статье отсутствует научная дискуссия и апелляция к оппонентам. Представляется, что при устранении данного замечания автор сможет повысить качество полученных результатов, как при формировании определения налоговой задолженности, так и при поиске проблем и рекомендаций по и решению.

Выводы, интерес читательской аудитории. С учётом всего вышеизложенного, статью в целом можно публиковать несмотря на несколько замечаний. Ввиду актуальности выбранной темы исследования, статья будет представлять интерес читательской аудитории (в т.ч. практикующих специалистов Федеральной налоговой службы) исключительно при обновлении данных, используемых при проведении исследования, повышении уровня их интерпретации, формировании обоснованного перечня причин их проблем, а также разработке новых авторских подходов к их решению.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.