Статья 'Налоговые инструменты сглаживания негативных последствий пандемии COVID-19: зарубежный опыт' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Налоговые инструменты сглаживания негативных последствий пандемии COVID-19: зарубежный опыт

Попова Евгения Михайловна

старший преподаватель, кафедра мировой экономики, предпринимательства и гуманитарных дисциплин, Читинский институт (филиал) Байкальского государственного университета

672000, Россия, Забайкальский край, г. Чита, ул. Анохина, 56

Popova Evgeniya Mikhailovna

Senior Educator, the department of World Economy, Entrepreneurship and Humanities, Chita Institute (Branch) of Baikal State University

672000, Russia, Zabaikal'skii krai, g. Chita, ul. Anokhina, 56

p_e_m_2013@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 
Гусейнова Гузель Мухтаровна

кандидат экономических наук

доцент, кафедра финансов, Санкт-Петербургский государственный экономический университет

191023, Россия, г. Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21

Guseinova Guzel Mukhtarovna

PhD in Economics

Associate professor, Department of Finances, Saint Petersburg State University of Economics

191023, Russia, g. Saint Petersburg, ul. Sadovaya, 21

guseynova.g@unecon.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2022.4.35490

EDN:

ZXHOPB

Дата направления статьи в редакцию:

13-04-2021


Дата публикации:

03-09-2022


Аннотация: Пандемия COVID-19 стала серьезным вызовом для всего мирового сообщества. Национальные правительства были вынуждены вводить ограничительные меры, чтобы предотвратить распространение новой коронавирусной инфекции. Однако объявленный во многих странах режим самоизоляции является одним из главных факторов рецессии, в которую погрузилась мировая экономика. В качестве подтверждения в статье приводятся результаты исследования, проведенного Международным валютным фондом. В связи с названными событиями во многих странах мира были разработаны антикризисные программы, которые предусматривали несколько пакетов мер финансовой поддержки населения и бизнеса. Одним из базовых инструментов реализации одобренных программ по восстановлению экономики были налоговые меры, которые выступают предметом настоящего исследования.   Обзор мировой практики применения налоговых инструментов позволил выделить две группы. К первой группе отнесены налоговые меры, адаптированные к новым социально-экономическим реалиям, которые несмотря на снижение налогового бремени, не являются налоговыми расходами. Вторая группа включает налоговые расходы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что по результатам изучения международного опыта была разработана классификация налоговых расходов, применяемых для нивелирования негативных последствий пандемии COVID-19. В качестве классификационного признака выбрана цель предоставления. Проведенное исследование позволило сделать вывод, что наиболее популярными налоговыми расходами стали такие налоговые расходы, как снижение (освобождение) косвенных налогов на медицинские товары и продукцию фирм, пострадавших от введения ограничительных мер. Кроме того, широкое распространение получили налоговые расходы в форме налоговых вычетов и кредитов по налогам на индивидуальный и корпоративный доход, стимулирующие налогоплательщиков направлять сбережения на финансирование инвестиций и деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, специальных фондов по борьбе с COVID-19.


Ключевые слова:

пандемия COVID-19, самоизоляция, ограничительные меры, удаленная работа, рецессия, налоговые инструменты, налоговые расходы, налоговая нагрузка, платежеспособность предприятия, инвестиции

Abstract: The COVID-19 pandemic has become a serious challenge for the entire world community. National governments were forced to introduce restrictive measures to prevent the spread of a new coronavirus infection. However, the self-isolation regime announced in many countries is one of the main factors of the recession into which the world economy has plunged. As a confirmation, the article presents the results of a study conducted by the International Monetary Fund. In connection with these events, anti-crisis programs were developed in many countries of the world, which provided for several packages of financial support measures for the population and businesses. One of the basic tools for implementing the approved economic recovery programs were tax measures, which are the subject of this study.   A review of the world practice of using tax instruments allowed us to distinguish two groups. The first group includes tax measures adapted to the new socio-economic realities, which, despite the reduction of the tax burden, are not tax expenditures. The second group includes tax expenses. The scientific novelty of the study lies in the fact that, based on the results of studying international experience, a classification of tax expenditures used to offset the negative consequences of the COVID-19 pandemic was developed. The purpose of the provision is selected as a classification feature. The conducted research allowed us to conclude that the most popular tax expenditures were such tax expenditures as the reduction (exemption) of indirect taxes on medical products and products of firms affected by the introduction of restrictive measures. In addition, tax expenditures in the form of tax deductions and credits for taxes on individual and corporate income have become widespread, encouraging taxpayers to direct savings to finance investments and activities of small and medium-sized businesses, special funds to combat COVID-19.


Keywords:

COVID-19 pandemic, self-isolation, restrictive measures, remote work, recession, tax instruments, tax expenses, tax burden, solvency of the enterprise, investment

Введение. Прошедший 2020 год ознаменовался пандемией COVID-19 и нарастающими кризисными явлениями в мировой экономике. Согласно докладу, опубликованному Международным валютным фондом (далее МВФ) в конце января 2021 г., мировой ВВП в 2020 г. по сравнению с 2019 г. сократился на 3,5% [1]. МВФ в своем октябрьском издании «Перспективы мировой экономики: долгий и трудный подъем» называет национальный режим самоизоляции, введенный в большинстве стран в первой половине 2020 г., «великим», подчеркивая масштабы экономических последствий. МВФ, используя внушительную базу данных, провел корреляционный анализ, направленный на выяснение взаимосвязи между степенью строгости режима самоизоляции и уровнем экономической активности. На рисунке 1 можно видеть линию тренда, которая демонстрирует прямую зависимость между индексом, характеризующим строгость режима самоизоляции (ось абсцисс), и величиной ошибки в прогнозе ВВП (процентное отклонение фактического значения ВВП за первое полугодие 2020 г. от его прогнозного значения, рассчитанного в январе 2020 г.) [2].

Рис. 1. Оценка влияния ограничительных мер на падение ВВП

Источник: World Economic Outlook, October 2020: A Long and Difficult Ascent. International Monetary Fund.

Исследование позволило сделать вывод, что страны, которые вводили более жесткие ограничительные меры, испытали более серьезное падение ВВП по сравнению с прогнозными оценками, сделанными до пандемии. Наиболее жесткий режим самоизоляции был введен в развитых странах, в которых наблюдается самый значительный спад ВВП, равный 4,9%. В группе развивающихся стран и стран с формирующимися рынками, где ограничительные меры не быль столь длительными и масштабными, ВВП сократился на 2,4% [1].

Режим самоизоляции, введенный в целях предотвращения распространения коронавирусной инфекции, обусловил необходимость разработки пакета мер, направленных на сглаживание негативных последствий, в связи с чем правительствами многих стран были оказаны беспрецедентные по объемам меры фискальной поддержки. Общий объем финансовой поддержки, предоставленной в разных странах мира в 2020 г., оценивается в 13,8 трлн долл., или 13% мирового ВВП (на развитые страны приходится 11,8 трлн долл.). Кроме того, в докладе МВФ указывается, что 7,8 трлн долл. – это трансферты и выпадающие доходы бюджетов, обусловленные снижением эффективных налоговых ставок и действием отсрочек по уплате налогов [1]. В рамках настоящей статьи представлены результаты обзора мировой практики использования налоговых инструментов. При этом налоговые инструменты были разделены на две группы. В первую группу включены налоговые меры, адаптированные к новым социально-экономическим реалиям, которые несмотря на снижение налогового бремени, не являются налоговыми расходами.

Вторая группа налоговых инструментов – это налоговые расходы. Изучение опыта разных стран позволило разработать следующую классификацию налоговых расходов, применяемых для нивелирования негативных последствий пандемии COVID-19:

– налоговые расходы, стимулирующие импорт средств индивидуальной защиты, медицинских товаров и продовольствия;

секторальные налоговые расходы для тех видов экономической деятельности, которые в большей степени были затронуты эконoмическим кризисом, вызванным пандемией COVID-19;

– налоговые расходы, стимулирующие привлечение частных сбережений в специальные организации, которые финансируют программы по предотвращению распространения коронавирусной инфекции;

– налоговые расходы, стимулирующие осуществление частных пожертвований в натуральной форме для борьбы с COVID-19;

– налоговые расходы, стимулирующие привлечение сбережений физических лиц для финансирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства;

– налоговые расходы, стимулирующие предприятия своевременно выполнять налоговые обязательства;

– налоговые расходы, стимулирующие инвестиции во внеоборотные активы.

Налоговые меры, адаптированные к новым социально-экономическим реалиям. Во время пандемии многие предприятия несли убытки и столкнулись с проблемой нехватки денежных средств для выполнения налоговых обязательств, обязательств перед контрагентами, кредитными организациями и работниками. Поэтомув ряде стран приняли решение овнедрении концепции «переноса убытков на прошлые налоговые периоды» (Чехия, Австрия, Франция, Бельгия). Данная мера предоставляет возможность в короткие сроки вернуть ранее уплаченные налоги для поддержания ликвидности и платежеспособности предприятий. Таким образом, прошлые налоговые обязательства становятся дополнительным источником средств. Рассмотрим более подробно действующий порядок. В Чехии предусмотрено два возможных варианта переноса убытков на прошлые налоговые периоды. При этом сумма убытка ограничивается 30 млн чешских крон [3]. Согласно первому варианту, налогоплательщик заявляет о своем праве только в 2021 г., когда определены фактические убытки и подана налоговая декларация. В этом случае ему предоставляется право использовать налоговый убыток 2020 г. для уменьшения налоговой базы по налогу на корпоративный доход сразу за два предшествующих налоговых периода (2019 г. и 2018 г.) По второму варианту, налогоплательщики могли вычесть оценочную сумму убытков за 2020 г. из налогооблагаемого дохода только за 2019 г. и получить возмещение уже в 2020 г., то есть, до подачи налоговой декларации. Однако выбор в пользу этого варианта сопряжен с рисками и дополнительными расходами. Если налогоплательщик переоценит убытки, то ему придется подавать дополнительную налоговую декларацию и уплачивать пени.

В Австрии в целом действует тот же самый порядок, что и в Чехии, однако есть некоторые особенности. Если налогоплательщик подает заявление о возврате налога в 2020 г., то есть, до утверждения налоговыми органами суммы убытка, то оценочная сумма убытка, которая может быть принята к вычету, ограничивается не только абсолютной величиной в 5 млн евро, но и 60% от налогооблагаемого дохода за 2019 г. [4] Если же налогоплательщик получает возмещение в 2021 г., то как и в Чехии действуют более льготные условия. Во-первых, сохраняется только лимит в 5 млн евро, а значит, налогоплательщик может вернуть всю сумму налога на доход, уплаченного в 2019 г. Во-вторых, если налоговая база в 2019 г. оказалась недостаточной для покрытия разрешенной суммы убытка за 2020 г., то оставшаяся сумма убытка (не более 2 млн евро) может быть использована для уменьшения налоговой базы за 2018 г. Таким образом, также как и в Чехии для получения возмещения допускается охватить сразу два предшествующих налоговых периода (2019 г. и 2018 г.)

Во Франции также налоговые убытки за 2020 г. могут быть использованы для уменьшения налоговой базы по налогу на корпоративный доход за 2019 г. Однако в отличие от Чехии, где предусмотрено 2 варианта, получить возмещение можно только в 2021 г. В соответствии с новыми правилами, заявление разрешается подать уже с 1 января 2021 г., то есть, до подачи налоговой декларации (по законодательству декларация подается не позднее мая 2021 г.) [5]. Поскольку налоговая декларация еще не подана и заявленная сумма налоговых убытков формально не подтверждена, то есть, носит оценочный характер, сохраняется риск, что налогоплательщик не совсем корректно определил сумму убытков. Поэтому если сумма полученного в начале года возмещения превысит сумму возмещения, окончательно утвержденную налоговым органом, более чем на 20%, то за каждый месяц (начиная с месяца зачисления возврата и до месяца окончания налоговой проверки) на сумму излишне полученного возмещения будет начислена пеня в размере 0,2%. Кроме того, налогоплательщик обязан будет уплатить штраф в размере 5%.

Парламент Бельгии также одобрил внедрение режима переноса убытков на прошлые периоды. Возмещение как и в Чехии можно получить уже в 2020 г., для этого налогоплательщик заявляет оценочную сумму убытков и уменьшает налоговую базу за 2019 г. При этом сумма убытка ограничивается 20 млн евро. [6]. Как и во Франции предусмотрена допустимая величина отклонения фактически полученного возмещения от суммы возмещения, окончательно утвержденной налоговым органом на основе поданной декларации. В Бельгии она составляет 10%. Если величина отклонения больше 10%, то в 2021 г. налогоплательщик будет облагаться дополнительным налогом по прогрессивной шкале: чем больше размер отклонения, тем больше налоговая ставка, но не более 40%.

Объявленный во многих странах режим самоизоляции имел своим следствием не только возникновение проблем с ликвидностью, но и повышение расходов работников. Поэтому физическим лицам, вынужденным осуществлять трудовую деятельность удаленно, было разрешено при исчислении налога на доход принять к вычету расходы на организацию «домашнего офиса». Например, в Канаде эти расходы определяются как доля от годовой суммы расходов на оплату домашнего интернета, расходов на содержание кондоминиума, на оплату электроэнергии, воды, отопления, аренды [7]. Также к ним относятся почтовые расходы и расходы на покупку картриджа. В свою очередь, доля рассчитывается как отношение количества рабочих дней, проведенных дома, к общему количеству дней в году. Для получения вычета работник должен работать дома более 50% рабочего времени в течение четырех последовательных недель.

В этой связи были разработаны два метода расчета данных расходов, которые действуют только в 2020 г.: метод «фиксированная ставка» и «детальный» метод. Согласно методу «фиксированная ставка», который предполагает как меньшую сумму налогового вычета, так и менее серьезные требования, работники могут претендовать на ежедневный вычет в размере 2 долл. Общая сумма налогового вычета не должна превышать 400 долл. Налогоплательщик заполняет форму «Отчет о расходах на осуществление трудовой деятельности дома в связи с COVID-19» и не готовит дополнительную документацию. Если выбор делается в пользу «детального» метода, то работник имеет возможность получить более значительную сумму вычета, однако здесь выдвигаются дополнительные требования. Они включают подготовку вспомогательных документов, а также предоставление заполненной и подписанной работодателем формы T2200S, которая подтверждает, что работник действительно выполнял трудовые обязанности дома и ему приходилось нести расходы.

В Ирландии действует похожая схема, состоящая из двух вариантов. Только в отличие от Канады, по первому варианту устанавливается не твердая сумма ежедневных расходов, принимаемых к вычету, а работодатель выплачивает ежедневное пособие в размере не более 3,2 евро, чтобы покрыть возрастающие расходы на оплату электроэнергии, отопления, широкополосного доступа в Интернет [8]. При этом данное пособие освобождается от налогообложения. Согласно второму варианту, работник получает налоговый вычет, который определяется как установленный процент от фактических расходов, которые возникли у налогоплательщика во время удаленной работы дома. Расходы, связанные с удаленной работой, рассчитываются условно также как в Канаде, с той только разницей, что в них дополнительно включаются расходы на оплату процентов по ипотеке, имущественных налогов, услуги телефонной связи, капитальные расходы. Однако, как было уже замечено, в Ирландии налоговый вычет не приравнивается к данным расходам, а рассчитывается как процент от удовлетворяющих требованиям расходов. Для электричества и отопления – 10%, для широкополосного доступа в Интернет – 30% (см. табл. 1).

Таблица 1 — Пример расчета налогового вычета по налогу на индивидуальный доход в Ирландии

Данные для расчета налогового вычета

Электричество и отопление

Широкополосный доступ в Интернет

1

Количество рабочих дней, проведенных дома

150

150

2

Общее количество дней в году

365

365

3

Общие расходы домохозяйства в 2020 г., евро

1500

500

4

Условные расходы, связанные с удаленной работой, евро

(стр. 3 × стр. 1 ÷ стр. 2)

616

205

5

Установленный процент, %

10

30

6

Налоговый вычет, евро

(стр. 4 × стр. 5)

61

61

Источник: Ireland: Updated guidelines, tax treatment of expenses and benefits for remote workers (COVID-19).

В ЮАР был введен подобный налоговый режим в отношении дополнительных расходов, которые возникли у работников вследствие перехода на удаленную работу во время пандемии. Особенность заключается в том, при расчете налогового вычета охватывается более широкий перечень расходов, чем в Канаде и Ирландии. Например, разрешается включать расходы на ремонт жилого помещения, износ компьютеров и офисной техники. Стоит добавить, что перечень расходов различается в зависимости от того, получает ли налогоплательщик твердую заработную плату или комиссионный доход. Кроме того, в ЮАР применяется другой подход для определения доли расходов, связанных с удаленной работой, на которую корректируются общие расходы. Эта доля рассчитывается как отношение квадратных метров, приходящихся на «домашний офис» к общей площади квартиры (дома).

В завершении рассмотрения этого блока налоговых мер, приведем еще два примера того, как налоговое законодательство «подстраивается» под новые условия деятельности организаций и наемных работников в период пандемии COVID-19. Налоговая и таможенная служба ее Величества выпустила руководство, разъясняющее налоговые последствия выбора работников и акционеров в пользу отказа от части заработной платы или дивидендов с целью поддержать предприятие в кризисных условиях. По сообщению ведомства, многие физические лица отказываются от части своего дохода. Налоговая служба подтвердила, что налог на индивидуальный доход и страховые взносы не будут начисляться на ту часть дохода, от которой работник добровольно отказался. Однако для этого необходимо выполнить ряд требований.

Во-первых, должно быть достигнуто соглашение между работником и работодателем, которое подписывается до того момента времени, когда начисляются налог на доход и страховые взносы («tax point»). Как правило, «tax point» предшествует дате, когда работникам фактически выплачивается заработная плата. В противном случае, налогом будет облагаться весь начисленный доход, даже если фактически работник получил меньше. Во-вторых, данные соглашения не являются частью более широкого соглашения, которым предусматривается целевое использование средств. Что касается дивидендов, то также отказ оформляется надлежащим образом до того, как возникает право на дивиденды, а именно, до того, как дивиденды были объявлены и одобрены [9].

Предписания правительства о соблюдении режима самоизоляции и ряд других ограничительных мер, которые носили обязательный характер, привели к тому, что многим фирмам пришлось приостановить свою деятельность или значительно сократить ее масштабы. Следовательно, несправедливо и экономически нерационально облагать налогом факторы производства, которые не приносили доход из-за введенных государством ограничений. Придерживаясь этой логики, парламент Бельгии одобрил поправки в налоговое законодательство, касающиеся снижения имущественных налогов. Общий принцип заключается в следующем: величина, на которую снижается налог, прямо пропорциональна продолжительности «непродуктивного» периода, то есть, периода, когда внеоборотные активы не использовались и, соответственно, не генерировали доход. Для того, чтобы получить налоговые послабления, продолжительность «непродуктивного» периода недвижимого имущества должна составлять не менее 180 дней, для движимого имущества – 90 дней. Налоговая служба опубликовала руководство, которое регламентирует порядок снижения имущественных налогов [10].

Налоговые расходы, стимулирующие импорт средств индивидуальной защиты, медицинских товаров и продовольствия. Вторая часть настоящей статьи посвящена рассмотрению налоговых расходов, предоставляемых в разных странах мира для сглаживания негативных последствий пандемии COVID-19. Обзор предлагаем начать с этой группы. Например, в Великобритании, Объединенных Арабских Эмиратах, Нигерии, Бангладеше в 2020 г. действовало временное освобождение (6 месяцев)от уплаты ввозного НДС и импортных пошлин при ввозе средств индивидуальной защиты (маски, перчатки, антисептики, дезинфицирующие средства) [11]. В других странах (страны ЕС, Ливан, Катар) освобождался от уплаты импортных пошлин ввоз медицинского и лабораторного оборудования [12]. Стоит отметить, что в развивающихся странах достаточно распространенной практикой стало освобождениеот уплаты ввозного НДС и импортных пошлин продовольственных товаров. Например, в ЮАР и Катаре это товары первой необходимости по специальному перечню, который включает товары, импортируемые для облегчения тяжелого положения населения в случае голода и других национальных бедствий [13, 14]. В Пакистане была отменена дополнительная таможенная пошлина для импорта соевого, рапсового и подсолнечного масла.

Секторальные налоговые расходы для тех видов экономической деятельности, которые в большей степени были затронуты эконoмическим кризисом, вызванным пандемией COVID-19. Самая популярная налоговая мера – это снижение ставок НДС, однако срок действия пониженных ставок варьируется. В Венгрии меньше чем на 3 месяца (с 14.11.2020 г. по 8.02.2021 г.) были снижены ставки НДС до 5% при реализации еды, приготовленной на вынос. В Чехии на весь 2020 г. была снижена с 15 до 10% ставка НДС при реализации услуг гостиничного бизнеса, спортивных клубов, саун, продаже билетов на культурные и спортивные мероприятия. В Болгарии снижение ставки НДС до 9% в отношении услуг ресторанов и кафе действует полтора года (с 1.07.2020 г. по 31.12.2021 г.) [15].

Далее приведем примеры налоговых расходов по другим налогам. В Омане предоставлялосьосвобождение от уплаты туристического налога для турагентств и муниципального налога для ресторанов с 1.01.2020 г. до 31.08.2020 г. В Хорватии освобождение от уплаты всех налогов, кроме НДС, акцизов и импортных пошлин, на период 3 месяца (с 1.04.2020 г. по 30.06.2020 г.) получили предприятия, деятельность которых была приостановлена и которые серьезно пострадали от введения ограничительных мер. Выдвинуты следующие условия для предоставления льготы. Во-первых, полное освобождение получают налогоплательщики с доходом менее 7,5 млн кун. Во-вторых, доход, полученный с 20.03.2020 г. по 20.06.2020 г., должен быть как минимум на 50% ниже дохода, заработанного фирмой за аналогичный период 2019 года [16].

В Перу для налогоплательщиков, особенно пострадавших от пандемии COVID-19, предусмотрены повышенные нормы амортизации в течение 2021 и 2022 гг. К таким налогоплательщикам относятся предприятия, оказывающие услуги по временному размещению людей (отели, гостиницы), туристические агентства, транспортные организации. Норма ускоренной амортизации применяется к остаточной стоимости всех основных средств, которые находятся на балансе предприятия на 31.12.2020 г., при этом предприятия могут за два года списать 40% стоимости имущества. Достаточно интересные налоговые правила были приняты в ЮАР. С 26 марта по 16 апреля 2020 г. по всей стране был объявлен режим трехнедельной самоизоляции, вследствие чего добывающие компании были вынуждены остановить подземные работы. Как заявил президент ЮАР С. Рамафос, добывающий сектор уже пострадал от волатильности мировых цен на сырьевые товары, а временная приостановка деятельности, как ожидается, еще больше ухудшит финансово-экономическое положение компаний добывающего сектора. Предприятиям необходимо осуществить дополнительные затраты для того, чтобы минимизировать негативные последствия самоизоляции, в связи с чем были разработаны новые налоговые правила [17].

Обычно текущие затраты списываются сразу на себестоимость продукции. Однако в соответствии с новым режимом признания текущих затрат, определенные расходы, понесенные в период отсутствия производственной деятельности, для целей налогообложения будут включаться в капитальные расходы. К таким затратам относятся управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт основных фондов, проценты по кредитам, привлеченные для финансирования основной деятельности. При этом данные расходы могут уменьшать только доход, полученный от добычи полезных ископаемых. Особенность капитальных расходов заключается в том, что они переносятся на стоимость готовой продукции по частям. В контексте реализации налоговых мер, направленных на поддержку добывающего сектора, капитализация выше обозначенных издержек означает, что предприятия могут вычитать текущие расходы не в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они возникли, а в последующие налоговые (отчетные) периоды, когда будет получен достаточный налогооблагаемый доход. То есть, если предприятие получило убыток или налогооблагаемый доход близок к нулю, то выше перечисленные расходы могут быть полностью или частично перенесены на будущие периоды, чтобы уменьшить налоговые обязательства по налогу на корпоративный доход.

Налоговые расходы, стимулирующие привлечение частных сбережений в специальные организации, которые финансируют программы по предотвращению распространения коронавирусной инфекции. В Омане налоговые вычеты предоставляются по налогу на индивидуальный и корпоративный доход в случае, если налогоплательщик делает пожертвования в специальные фонды, одной из целей деятельности которых является сглаживание негативных последствий кризиса COVID-19 [18]. В ЮАРв марте 2020 г. был создан специализированный Фонд солидарности для того, чтобы обеспечить финансирование инициатив по борьбе с COVID-19. Также предоставляются налоговые вычеты по налогу на индивидуальный и корпоративный доход в случае, если налогоплательщик делает пожертвования. Однако здесь есть некоторые нюансы. Во-первых, пожертвования для фонда должны быть сделаны до 31 июля 2020 г. Во-вторых, в 2020 г. налоговую базу можно уменьшить не более чем на 20%. Тем не менее сумма фактически осуществленных пожертвований сверх установленного лимита может быть перенесена на будущие периоды (2021 и 2022 г.). Но величина, на которую разрешено уменьшить налогооблагаемый доход, уже будет ограничиваться 10% [19].

В Бельгии был определен список организаций, перечисление пожертвований в которые дает возможность еще больше сэкономить на платежах по налогам на корпоративный и индивидуальный доход. Была увеличена до 60% доля от суммы пожертвований, которую можно вычесть из налогооблагаемого дохода. При этом как и в ЮАР налоговую базу можно уменьшить только на 20%.Также разрешены пожертвования в натуральной форме: 1) медицинские товары (маски, респираторы, антисептики), которые были переданы медицинским учреждениям в период с 1 марта по 30 июня 2020 г. 2) компьютеры, которые были переданы школам для организации дистанционного обучения с 1 марта по 31 декабря 2020 г.

Налоговые расходы, стимулирующие привлечение сбережений физических лиц для финансирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства. Такие налоговые расходы применяются в США, Канаде и ряде европейских стран; в качестве примера приведем Бельгию. Согласно действующему законодательству, физические лица, приобретающие акции субъектов малого и среднего предпринимательства, которые испытали резкий спад товарооборота, получают налоговый кредит по налогу на доход. Им предоставляется возможность уменьшить налоговое обязательство на сумму произведенных расходов, но не более чем на 20%. Также предусмотрены особые критерии для предприятий: 1) количество работников не более 50 чел.; 2) падение товарооборота с 14.03.2020 г. по 30.04.2020 г. составило более 30% по сравнению с аналогичным периодом 2019 года [6].

Кроме того, в 2020 г. в регионе Валлун была запущена программа заемного финансирования, которая предоставляет налоговый кредит для физических лиц. Для получения налоговых выгод физические лица должны стать участником данной программы и заключить кредитный договор с малым (средним) предприятием. Налоговый кредит составляет 4% от суммы займа в течение первых четырех лет, 2,5% – в течение последующих лет. Срок займа должен быть равен 4, 6 или 8 лет. Досрочное возвращение займа запрещено, заем возвращается одним платежом в конце срока. Сумма ссуженного капитала не должна превышать 50 тыс. евро, а процентная ставка – 1,75%.

Налоговые расходы, стимулирующие предприятия своевременно выполнять налоговые обязательства. Во многих странах мира в качестве ответной налоговой меры была выбрана отсрочка по уплате налогов без начисления штрафов и пеней. Например, в Саудовской Аравии с 18 марта по 30 июня 2020 г. действовал льготный режим для всех налогоплательщиков, состоящий в аннулировании пеней и штрафов, которые обычно начисляются в случае подачи налоговой декларации позднее установленного срока. В то же время в ряде стран были приняты налоговые меры, стимулирующие налогоплательщиков своевременно пополнять бюджет, что особенно актуально в условиях растущих государственных расходов и дефицита бюджета. В этом случае были предусмотрены следующие преимущества: либо снижается сумма налогового обязательства, либо предоставляется беспроцентный заем на сумму своевременно уплаченных налогов. Например, в Румынии в течение 2020 г. предоставлялась «скидка» для налогоплательщиков, которые своевременно перечисляли в бюджет ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (доход – для микропредприятий). Для крупных предприятий «скидка» установлена в размере 5%, для субъектов малого и среднего предпринимательства – 10% [20].

В Дании компании с ежегодным доходом менее 5 млн датских крон, которые до 2 марта 2020 г. в полном объеме уплатили НДС за вторую половину 2019 г., а также компании с ежегодным доходом от 5 до 50 млн датских крон, которые до 2 марта 2020 г. в полном объеме уплатили НДС за четвертый квартал 2019 г., могли вернуть эту сумму налога в форме беспроцентного займа. Такая же схема действовала в отношении налогоплательщиков, которые освобождены от уплаты НДС, но подлежат обложению налогом на фонд заработной платы (компании по перевозке пассажиров, по оказанию медицинских услуг), в случае если они заплатили налог за первый квартал 2020 г. не позднее 15 апреля. При этом сумма возможного займа увеличивается на величину квартальной доли налогооблагаемой прибыли за 2019 г. Налогоплательщики могли потребовать заем с 4 мая по 15 июня 2020 г., сумма займа была ограничена 35 млрд датских крон [21].

Налоговые расходы, стимулирующие инвестиции во внеоборотные активы. Отчеты предприятий свидетельствуют об урезании инвестиционных расходов в связи с пандемией короновируса. Например, McDonald сократили капитальные расходы по всему миру на 1 млрд долл., а MGM Resorts отложили около 33% запланированных внутренних инвестиций в США в 2020 г. [22]. По этой причине по всему миру вводятся временные инвестиционные налоговые льготы. Истечение срока действия налоговой льготы в заранее объявленный временной промежуток стимулирует фирмы ускорить их расходные программы. Временные налоговые льготы разработаны как антициклические фискальные инструменты и не нацелены на долгосрочный рост. Эффективность временных льгот будет зависеть от структуры национальной экономики и уровня развития страны. Например, в странах, где широко распространены секторальные освобождения по налогу на корпоративный доход, то временные льготы не способны стимулировать инвестиции фирм, которые уже пользуются налоговыми преференциями. Временные налоговые льготы более приемлемы для стран со средними и высокими доходами.

Как показывает мировая практика, самые распространенные формы налоговых расходов, применяемые в период экономического спада, это пониженная налоговая ставка по налогу на доход и ускоренная амортизация, в частности, амортизационная премия. Экономический кризис, вызванный пандемией COVID-19, не стал исключением. Второй пакет стимулирующих мер Германии включает ускоренную амортизацию для машин, оборудования и транспортных средств. Движимые активы, приобретенные с 1.12.2019 г. до 1.01.2022 г. в целях налогообложения могут амортизироваться по методу уменьшаемого остатка. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования актива и повышающего коэффициента, равного 2,5. Однако ежегодно можно списать не более 25% от первоначальной стоимости актива. Согласно налоговому законодательству Австрии, в отношении зданий и сооружений применяется только линейный метод амортизации. Однако с 1 июля 2020 г. стоимость недвижимого имущества разрешено списывать ускоренным способом. В первый год эксплуатации зданий норма амортизации составляет 7,5%, во второй год – 5%, а начиная с 3 года предприятие возвращается к линейному методу [23].

Кроме того, во многих странах была введена повышенная амортизационная премия в отношении вновь приобретенных объектов движимого и недвижимого имущества. Размер, условия, период применения амортизационной премии изложены в таблице 2.

Таблица 2 — Размер, условия, период применения амортизационной премии в разных странах мира во время пандемии COVID-19

Страна

Период применения повышенной амортизационной премии

Размер амортизационной премии

Условия получения амортизационной премии

Чили

С 1.06.2020 г. по 31.12.2022 г.

100%

В отношении движимого имущества, приобретенного с 1.06.2020 г. по 31.12.2022 г.

Перу

С 1.01.2020 по 31.12.2022 г.

20% (вместо общей ставки 5%)

В отношении зданий и сооружений, строительство которых началось после 1 января 2020 г. и как минимум на 80% завершено к 31.12.2022 г.

В отношении движимого имущества, приобретенного в 2020-2022 г.

50% (вместо общей ставки 25%)

Электронно-вычислительная техника

20% (вместо общей ставки 10%)

Машины и оборудование

33,3% (вместо общей ставки 20%)

Наземные транспортные средства, но только для компаний, предоставляющих услуги по транспортировке пассажиров, товаров на национальном рынке

Австралия

С 12.03.2020 по 30.06.2021 г.

1) Активы приобретаются предприятиями с доходом ниже 500 млн австралийских долл.

2) В отношении активов, кроме зданий, приобретенных с 12.03.2020 по 31.12.2020 г.

100%

Стоимость актива меньше 150 тыс. австралийских долл. (ранее 30 тыс.)

50%

Стоимость актива больше 150 тыс. австралийских долл. (предприятие на общем налоговом режиме)

57,5%

Стоимость актива больше 150 тыс. австралийских долл. (предприятие на специальном налоговом режиме)

Австрия

С 1.07.2020 по 31.12.2020 г.

30%

В отношении движимого имущества, приобретенного с 1.07.2020 по 31.12.2020 г.

США

С 27.03.2020 по 31.12.2022 г.

100%

В отношении движимого имущества, приобретенного с 27.03.2020 по 31.12.2022 г.

Новая Зеландия

С 17.03.2020 по 31.12.2021 г.

100%

1) В отношении движимых активов, приобретенных с 17.03.2020 по 16.03.2021 г.

2) Стоимость актива меньше 5 тыс. новозеландских долл.

(ранее 500)

Источник: составлено авторами на основе [23],[24],[25].

Можно выделить два основных преимущества амортизационной премии перед пониженной налоговой ставкой как инструмента стимулирования дополнительных инвестиций в период рецессии. Во-первых, пониженная налоговая ставка представляет выгоды только для прибыльных фирм, в то время как в период рецессии многие предприятия терпят убытки. Поэтому более предпочтительным инструментом стимулирования инвестиций выступает амортизационная премия. Для компаний, которые терпят убытки, выгоды от амортизационной премии переносятся на будущие периоды: амортизационная премия увеличивает расходы и как следствие величину убытка, который в дальнейшем будет использоваться для снижения налоговой базы по налогу на прибыль и как следствие налогового обязательства.

Во-вторых, значимое различие между пониженной налоговой ставкой и амортизационной премией заключается в том, что пониженная ставка увеличивает чистую прибыль, которую получает предприятие в основном от использования существующих внеоборотных активов. При расчете прибыли доходы уменьшаются на расходы, одним из компонентов которых выступает амортизация, начисляемая на уже находящиеся в эксплуатации объекты основных средств. То есть, снижается налоговое бремя на прибыль, которая генерируется прошлыми инвестициями. Напротив, амортизационная премия применяется только к новым инвестициям, которые представляют главную цель налоговых инструментов.

Пока рано судить об эффективности выше обозначенных налоговых расходов. В то же время в заключении настоящей статьи приведем результаты некоторых исследований. В 2017 г. Звик и Махон провели исследование по оценке эффективности введения временной амортизационной премии в США в 2001-2004 гг. и в 2008-2010 гг. Исследование показало, что при снижении стоимости капитала на 1% вследствие снижения налоговой нагрузки инвестиции увеличились на 7,2% [22]. При этом наиболее сильная ответная реакция наблюдалась среди малых предприятий. Кроме того, в 2019 г. Маффини, Синг и Девере опубликовали результаты исследования об эффективности временной амортизационной премии, применяемой в Великобритании во время мирового финансового кризиса. Коэффициент эластичности инвестиций по стоимости капитала составил около 5% [22].

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.

Результаты процедуры рецензирования статьи

Рецензия скрыта по просьбе автора

Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.