Статья 'Прогнозная оценка налоговых доходов бюджетов при применении специальных налоговых режимов' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Прогнозная оценка налоговых доходов бюджетов при применении специальных налоговых режимов

Хижак Наталья Петровна

ORCID: 0000-0003-0084-2825

кандидат экономических наук

Доцент, кафедра экономики и финансов, Гуманитарно-педагогическая академия (филиал) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет им. В.И. Вернадского»

298609, Россия, республика Крым, г. Ялта, ул. Халтурина, 14

Khyzhak Natalia

PhD in Economics

Associate Professor, the department of Economics and Finances, Humanitarian and Pedagogical Academy (branch) of V.I. Vernadsky Crimean Federal University

298609, Russia, Republic of Crimea, Yalta, ul. Khalturina, 14

shamnp75@gmail.com
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2020.1.32521

Дата направления статьи в редакцию:

01-04-2020


Дата публикации:

08-04-2020


Аннотация: Выполненное в данной статье исследование направлено на решение вопроса прогнозирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации при изменении состава налогов в налоговой системе в условиях высокого уровня неопределенности. С целью оценки экономического эффекта от перехода субъектов малого бизнеса с ЕНВД на другие специальные налоговые режимы проанализированы установленные законодательством условия, требования и ограничения к применению специальных налоговых режимов и сформулированы исходные данные для прогнозирования. По результатам анализа существующих подходов к налоговому планированию обосновано, что для прогнозной оценки налоговых доходов в бюджет после отмены ЕНВД следует применять экспертный подход, в рамках которого целесообразно использовать метод сценарного анализа. Предложено при разработке сценариев исходить из того, что бизнес–интерес налогоплательщика, который определяет варианты его выбора при изменении режима налогообложения, – это снижение налоговой нагрузки. В качестве наиболее значимых (ключевых) переменных для сценарного анализа выделены: законодательно установленные ограничения к применению налогоплательщиками специальных налоговых режимов, а также количество, категории и организационно–правовые формы субъектов малого бизнеса, избравших после отмены ЕНВД тот или иной режим налогообложения. Результатом апробации предложенного подхода является прогнозная оценка экономического эффекта от перехода с ЕНВД на другие режимы налогообложения, выраженного в изменении суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Крым. Предлагаемая методика применима для прогнозирования налоговых доходов бюджета любого субъекта Российской Федерации при изменении налогообложения малого предпринимательства, отличается простотой расчетов и доступностью необходимой статистической базы для прогнозирования.


Ключевые слова:

малый бизнес, специальные налоговые режимы, налоговая нагрузка, налоговые доходы, прогнозирование, экспертный подход, метод сценарного анализа, ЕНВД, упрощенная система налогообложения, патентная система налогообложения

Abstract: This research is aimed at resolution of the question of forecasting tax revenues for consolidated budget of the constituent entity of the Russian Federation in terms of changing the composition of taxes within taxation system under the conditions of high level of uncertainty. For assessing the economic effect from transition of small business entities from Unfixed Tax on Imputed Income (UTII) to other special tax regimes, the author analyzes the established by legislation conditions, requirements and limitations applicable to special tax regimes, and formulates the benchmark data for forecasting. Based on the results of analysis of existing approaches towards tax planning, it is substantiated that the forecast assessment of tax revenue after cancellation of UTII requires employment of expert approach with the use of the method of scenario analysis. The scenario leans on the fact that the business interest of taxpayer, which defines his choice in terms of changing the taxation regime, is the reduction of tax burden. The key variables for the scenario analysis include: legislatively established restrictions towards application of special tax regimes by the taxpayers, as well as the amount, categories, and organizational-legal forms of small business entities that after the cancellation of UTII selected another taxation regime. The result of approbation of the proposed approach consists in the forecast assessment of economic regime of transition from UTII to other taxation regimes, reflected in change in the volume of tax revenue tor the consolidated budget of the Republic of Crimea. The proposed methodology is valuable for the simplicity of calculations and accessibility of the necessary database, and can be utilized for forecasting the tax revenue of any constituent entity of the Russian Federation in the context of changing taxation of small businesses.


Keywords:

small business, special tax regimes, tax burden, tax revenues, forecasting, expert approach, scenario analysis method, single tax on imputed income, simplified tax system, patent tax system

С переходом экономики Российской Федерации на рыночные условия хозяйствования, начиная с середины девяностых годов XX века, вопрос поддержки малого и среднего бизнеса является одной из стратегических задач государственной экономической политики. За 25 лет малый и средний бизнес в Российской Федерации стал важнейшим способом ведения предпринимательской деятельности.

В 2018 году численность занятых в сфере малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, составила 19,2 млн. человек, доля малого и среднего предпринимательства в ВВП достигла 22,3% [1]. С октября 2018 года в стране реализуется проект «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы», целевыми показателями которого являются: увеличение численности занятых в сфере малого и среднего предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, к концу 2024 года до 25 млн. человек, увеличение доли малого и среднего предпринимательства к концу 2024 года в ВВП до 32,5%, увеличение количество вновь созданных субъектов малого и среднего предпринимательства с 9 тыс. до 62 тыс. предприятий [1]. Утвержденная в 2016 году «Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 года» обозначила приоритетные направления государственной политики в сфере малого и среднего предпринимательства на современном этапе, одним из направлений которой является совершенствование политики в области налогообложения и неналоговых платежей [2].

В перечне мер государственной поддержки малого бизнеса совершенствование политики в области налогообложения всегда являлось одним из приоритетных направлений. Введение в 1996 году Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ специального режима налогообложения «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» стало началом реализации государством масштабной программы стимулирования субъектов малого и среднего предпринимательства путем снижения для них налоговой нагрузки. Следующим специальным налоговым режимом для субъектов малого предпринимательства стал единый налог на вмененный доход (ЕНВД), введенный Федеральным законом от 31.07.1998 №148-ФЗ. На момент принятия решения о вводе ЕНВД отсутствовали современные технологии налогового администрирования, не позволяющие контролировать наличные расчеты организаций, занимающихся розничной торговлей, общественным питанием и предоставлением услуг населению. Поэтому для обеспечения собираемости налогов государство приняло решение об исчислении ЕНВД с физических показателей (количество торговых мест, площадь торгового зала, количество работников и т.д.) без учета фактически полученных доходов.

С развитием налоговой системы Российской Федерации указанные налоговые режимы совершенствовались, вводились новые и в современном Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) для налогоплательщиков, наряду с общей системой налогообложения (ОСН), предусмотрены следующие специальные режимы налогообложения (п.2 ст.18 НК РФ):

– упрощенная система налогообложения (УСН);

– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

– система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);

– патентная система налогообложения (ПСН);

– налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента);

– система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Каждый специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов, свои условия и ограничения по применению, предусмотренные в соответствующих главах НК РФ.

Требования к применению основных специальных налоговых режимов, предусмотренные НК РФ на начало 2020 года, обобщены в таблице 1.

Таблица 1. Характеристики основных специальных налоговых режимов для малого бизнеса

УСН

(глава 26.2 НК РФ)

ЕНВД

(глава 26.3 НК РФ)

ПСН

(глава 26.5 НК РФ)

Налогопла-тельщики

Организации и ИП, кроме указанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ

Организации и ИП, кроме указанных в ст. ст.346.26 НК РФ

Только ИП

Виды деятельности

Ограничения указаны в ст.346.12 НК РФ

Разрешены указанные в п.2 ст.346.26 НК РФ с учетом ограничений, указанных в п.2.1 ст.346.26 и ст.346.27 НК РФ

Разрешены указанные в п.2 ст.346.43 НК РФ с учетом ограничений, указанных в п.3 и п.6 ст. 346.43 НК РФ

Средняя численность работников

Не более 100 чел.

Не более 100 чел.

Не более 15 чел., включая самого ИП и работников на других режимах

Размер годового дохода

Не более 150 млн. руб.

Не учитывается

Не более 60 млн. руб.

Остаточная стоимость основных средств

Не более 150 млн. руб.

Не ограничена

Не ограничена

Объект налогооб-ложения

Доходы.

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Вмененный доход налогоплательщика – базовая доходность на единицу физического показателя

Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ

Учет и отчетность

Бухгалтерский учет:

для организаций обязателен,

для ИП – не ведется.

Налоговая декларация – обязательна для организаций и ИП

Бухгалтерский учет:

для организаций обязателен,

для ИП – не ведется.

Налоговая декларация – обязательна для организаций и ИП

Бухгалтерский учет не ведется.

Налоговая декларация не предусмотрена.

Порядок применения

Добровольный, заявительный

Добровольный, заявительный

Добровольный, заявительный

Уплата налога

Ежеквартальные авансовые платежи, платеж по итогам налогового периода

Ежеквартальные платежи

Авансовые платежи (до окончания срока действия патента)

Зачисление налога

100% в бюджет субъекта РФ

100% в местные бюджеты

100% в местные бюджеты

Источник: составлено автором на основе [3]

На основании данных таблицы 1 можно сформулировать основное преимущество специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства: простота администрирования налогов, что определяет высокую вероятность их применения (в сравнении с ОСН) данной категорией налогоплательщиков.

Дальнейшая эволюция специальных режимов налогообложения предусматривает отмену действия режима ЕНВД: с 1 января 2021 года согласно Федеральному закону от 29.06.2012 №97–ФЗ глава 26.3 НК РФ признается утратившей силу. Продление действия данной системы налогообложения признано нецелесообразным, так как с развитием цифровых технологий и совершенствованием применения контрольно–кассовой техники в режиме онлайн–касс у налоговых органов появилась возможность контролировать фактически полученный доход, в то время как плательщики ЕНВД по–прежнему исчисляют налог с физических показателей, что приводит к злоупотреблениям со стороны хозяйствующих субъектов [4].

При исключении ЕНВД из налоговой системы государства встает вопрос прогнозирования налоговых поступлений консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации при переходе малого бизнеса с ЕНВД на другие режимы налогообложения. Целью исследования, выполненного в данной статье, является оценка экономического эффекта, который будет получен в результате изменения налогообложения малого предпринимательства.

Прогнозирование поступления налогов в бюджеты различных уровней осуществляется с использованием общеэкономических методов: трендовом, экспертных оценок, корреляции, анализа и других. Выбор метода планирования в каждом конкретном случае определяется, в том числе, видом налога и исходной информационной базой. Отечественные авторы предлагают различные подходы к налоговому планированию, выделяя их достоинства, недостатки и условия применения. Подходы к налоговому планированию обобщены в четыре основных группы [5], в т.ч.

– экстраполяционный подход, предполагающий распространение тенденций, установленных в прошлом, на прогнозируемый период. Подход базируется на одномерных рядах динамики налоговых доходов предшествующих периодов, к данным которых применяют методы скользящих средних, экспотенциального сглаживания, авторегрессионных моделей, наименьших квадратов.

– детерминированный подход, предполагающий расчет плана на основании жестко определенной связи (функции, формулы или алгоритма) между доходами и их факторами. Подход базируется на прогнозе налоговой базы и макроэкономических показателей, а также данных о налоговых доходах предыдущих периодов.

– эконометрический подход, предполагающий планирование на основе регрессионных уравнений связей переменных и факторов, для реализации которых необходимо располагать многомерными временными рядами налоговых поступлений и взаимосвязанных факторов.

– экспертный подход, при котором эксперт использует всю доступную информацию о налогах (данные анализа налоговых поступлений, налогового законодательства, прочих факторов) для выработки субъективной прогнозной оценки изменения определенного элемента налогообложения.

Исходя из установленных законодательством условий, требований и ограничений к применению специальных налоговых режимов, проанализированных в таблице 1, для определения экономического эффекта от перехода субъектов малого бизнеса с ЕНВД на другие специальные налоговые режимы следует выделить такие исходные данные:

– применение того или иного специального режима налогообложения – исключительно выбор налогоплательщика. Такой выбор является субъективным, не подлежащим точной оценке;

– выбор налогоплательщика ограничен законодательно определенными требованиями. Круг альтернативных налоговых режимов ограничен законодательно;

– информационная база о фактических доходах субъектов малого предпринимательства, работающих на ЕНВД, отсутствует. Для планирования могут быть использованы только данные о количестве налогоплательщиков, применяющих ЕНВД в настоящее время.

Таким образом, можно сделать вывод, что для прогнозной оценки налоговых доходов бюджетов после отмены ЕНВД обоснованным является применение экспертного подхода, в рамках которого целесообразно использовать метод сценарного анализа. Этот метод применяется для управления процессами с высоким уровнем неопределенности и основывается на построении экспертом вариантов событий, которые могут привести к определенному конечному результату. Большинство подходов к проведению сценарного анализа начинаются с анализа внешнего окружения организации, затем следует этап непосредственной разработки и формулирования сценариев. Авторы теоретических подходов к сценарному планированию предлагают реализовывать его в следующем порядке [6]:

1 этап: определение бизнес–интересов организации, где бизнес–интересы организации – это цели организации, которые определяют ее желаемое состояние в будущем;

2 этап: анализ параметров внешней среды для определения наиболее значимых внешних факторов — «ключевых переменных», которые будут являться основой будущих сценариев;

3 этап: разработка сценариев, в ходе которой составляются несколько (не менее двух) возможных исходов и устанавливаются взаимозависимости между составленными исходами всех рассматриваемых переменных. Исходы переменной — это возможные альтернативы изменения рассматриваемой переменной в будущем, а сценарии – логически сгруппированные исходы различных переменных.

В данной статье на основе определенных НК РФ факторов, которые влияют на выбор налогоплательщика (таблица 1), и ретроспективного анализа тенденций и показателей налоговой системы Республики Крым выполнена прогнозная оценка налоговых поступлений при применении специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет данного субъекта Российской Федерации.

О популярности специальных налоговых режимов среди предпринимателей Крыма свидетельствует тот факт, что из 30289 зарегистрированных на 1 апреля 2016 г. в ЕГРЮЛ юридических лиц специальные налоговые режимы выбрали 16 908, т.е. 55,8% организаций. Половина (50,7%) от зарегистрировавшихся организаций выбрали УСН. Из 69662 зарегистрированных в ЕГРИП индивидуальных предпринимателей УСН выбрало 48,3%, патентную систему — 34,9%, единый налог на вмененный доход — 17,2% налогоплательщиков [7].

Практика применения специальных налоговых режимов организациями и индивидуальными предпринимателями Республики Крым за 2015-2019-е гг. наглядно иллюстрируется данными, приведенными в таблице 2.

Таблица 2. Динамика поступления налогов в консолидированный бюджет Республики Крым

№ п/п

Показатель

Ед.

изм.

2015

год

2016 год

2017 год

2018 год

2019 год

Средне-годовой темп роста

CAGR

1

Поступление налогов всего,

в т.ч.

млн.

руб.

27 514

32 952

52 923

46 219

51 979

17%

1.1

Поступление налогов при применении спецрежимов всего, из них:

млн.

руб.

1 495,8

2 380,6

3 827,1

4 483,5

5 160,0

36%

1.1.1

при УСН

млн.

руб.

964,3

1 648,6

2 510,5

3 257,6

3 887,2

42%

1.1.2

ЕНВД

млн.

руб.

343,9

490,4

703,8

718,4

820,3

24%

1.1.3

при ПСН

млн.

руб.

175,4

213,6

547,7

414,7

371,4

21%

1.1.4

ЕСХН

млн.

руб.

12,3

28,1

65,1

92,9

81,0

60%

2

Доля поступлений налогов в рамках спецрежимов в сумме налоговых доходов консолидированного бюджета Республики Крым

%

5,4

7.2

7,2

9,7

9,9

Источник: составлено автором по данным [8]

В целом вклад налогов, уплаченных налогоплательщиками, применяющих специальные налоговые режимы, в консолидированный бюджет Республики Крым при росте данного показателя в динамике по–прежнему остается невысоким (9,9% по итогам 2019 года).

Наибольший прирост суммы налоговых поступлений в рамках специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого бизнеса, демонстрирует УСН (среднегодовой темп роста CAGR за 5 лет составил 42%). При этом УСН обеспечивает наибольший процент поступлений в сумме налоговых доходов Республики Крым, полученных в рамках применения специальных налоговых режимов (75,3% по итогам 2019 года), и этот показатель стабильно растет (рисунок 1).

Рисунок 1. Структура налоговых доходов Республики Крым, полученных в рамках применения специальных налоговых режимов

В рамках ЕНВД в 2019 году поступило единого налога в 2,4 раза больше, чем в 2015 году. Динамика поступлений ЕНВД имеет устойчивый восходящий тренд. Несмотря на рост абсолютных показателей, в структуре налоговых доходов Республики Крым, полученных в рамках применения специальных налоговых режимов, доля поступлений ЕНВД за 5 года снизилась с 23% до 15,9%. Это, с учетом перспективы отмены ЕНВД, является положительной тенденцией, указывающей на снижение зависимости наполняемости бюджета Республики от поступлений данного налога. Однако после прекращения действия режима ЕНВД 27,6 тыс. налогоплательщиков Республики Крым (по данным за 2018 год) должны будут определиться с переходом на иные режимы налогообложения.

Как видно из таблицы 2, в рассмотренном периоде поступления налога в рамках ПСН не имеют четко выраженной позитивной динамики. Их доля в структуре налоговых доходов Республики Крым, полученных в рамках применения специальных налоговых режимов, колеблется в пределах 7,2%–14,3%, достигнув при этом наименьшей величины по итогам 2019 года. Представляется, что это является следствием недостатков ПСН, которые ограничивают применение данного специального режима предпринимателями [9]:

– авансовая система оплаты патента, когда даже при получении убытков индивидуальный предприниматель должен оплачивать полную стоимость патента, так как сумма налога не зависит от величины фактически полученных доходов и произведенных расходов;

– невозможность учета расходов;

– отсутствие возможности уменьшения стоимости патента на сумму уплаченных страховых взносов;

– ограничение количества наемных работников и предельной величины суммы доходов, что не способствует росту и развитию предпринимательской активности;

– ограниченное количество видов предпринимательской деятельности, разрешенной при ПСН;

– необходимость приобретения нескольких патентов при осуществлении деятельности в разных муниципальных образованиях;

– отсутствие возможности внесения изменений в патент в отношении адресов объектов – осуществления деятельности и численности наемных работников, привлекаемых для ведения предпринимательской деятельности;

– невозможность зачета сумм, уплаченных за патент, при утрате права на применение ПСН до истечения срока действия патента.

Критерием выбора альтернативного режима налогообложения после отмены ЕДНВ для налогоплательщиков, применяющих в настоящее время этот специальный режим, будет (при соблюдении требований к применению, установленных НК РФ) уровень налоговой нагрузки: налогоплательщик будет выбирать тот специальный режим налогообложения, при котором будет обеспечиваться минимальная налоговая нагрузка. Этот показатель следует определить, как бизнес–интерес для разработки сценариев. При этом установленные НК РФ ограничения к применению налогоплательщиками специальных налоговых режимов следует считать первой ключевой переменной для сценарного анализа.

Расчет уровня налоговой нагрузки малого предпринимательства Республики Крым в рамках УСН, ЕНВД и ПСН за период 2015-2018-е гг., выполненный по методике [10], приведен в таблице 3.

Таблица 3. Налоговая нагрузка субъектов малого бизнеса Республики Крым, применяющих специальные налоговые режимы

Показатели

Ед.изм.

2015

год

2016 год

2017 год

2018 год

УСН

Количество налогоплательщиков, сдающих декларацию

единиц

40 087

52 272

59 122

62 997

Сумма исчисленного единого налога

млн.руб.

1 013,1

1 681,5

2 606,0

3 131,8

Сумма налога на 1 налогоплательщика в год

тыс.руб.

25,3

32,2

44,1

49,7

Сумма налога на 1 налогоплательщика в месяц

млн.руб.

2,1

2,7

3,7

4,1

ЕНВД

Количество налогоплательщиков

единиц

16 112

17 326

26 211

27 594

Сумма исчисленного единого налога

млн.руб.

412,1

502,6

748,5

753,2

Сумма налога на 1 налогоплательщика в год

тыс.руб.

25,6

29,0

28,6

27,3

Сумма налога на 1 налогоплательщика в месяц

млн.руб.

2,1

2,4

2,4

2,3

ПСН

Количество налогоплательщиков

единиц

45 893

32 825

23 028

19 061

Поступило налога

млн.руб.

175,4

213,6

547,7

414,7

Сумма налога на 1 налогоплательщика в год

тыс.руб.

3,8

6,5

23,8

21,8

Сумма налога на 1 налогоплательщика в месяц

млн.руб.

0,3

0,5

2,0

1,8

Источник: составлено автором на основе [11]

По данным таблицы 3 можно сделать однозначный вывод о наибольшей привлекательности для малого бизнеса патентной системы налогообложения, применение которой обусловливает наименьшую налоговую нагрузку. Но применение данного режима законодательно установлено только для индивидуальных предпринимателей, относящихся к микропредприятиям. Для организаций, относящихся согласно законодательству к категории микро– и малых предприятий, и индивидуальных предпринимателей с численностью работников от 15 до 100 человек, возможен переход только на УСН (общая система налогообложения не рассматривается ввиду ее наименьшей привлекательности для малого бизнеса).

Таким образом, вторая ключевая переменная для сценарного анализа – количество субъектов малого бизнеса, избравших после отмены ЕНВД тот или иной специальный режим, и их законодательно установленные категории и организационно–правовые формы.

Тогда, учитывая отсутствие данных о фактических доходах субъектов малого предпринимательства, работающих на ЕНВД, при прогнозировании налоговых поступлений консолидированного бюджета по отдельному i–му налогу (НПi) предлагается использовать фактические показатели налоговой нагрузки по следующей формуле:

НПi = КНплi х ННфi,

где:

КНплi – планируемое количество налогоплательщиков i–го налога;

ННфi – фактические показатели налоговой нагрузки по i–му налогу.

По данным налоговой отчетности (раздел 2 формы №5–ЕНВД) по Республике Крым по итогам 2018 года из общего количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по ЕНВД, 94,3% – индивидуальные предприниматели, 5,7% – юридические лица. Согласно данным Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, ведение которого осуществляется Федеральной налоговой службой РФ, в Республике Крым, начиная с 2016 года, практически 100% индивидуальных предпринимателей относятся к категории микропредприятий.

Исходя из вышеизложенного, прогноз налоговых поступлений при переходе субъектов малого бизнеса Республики Крым с ЕНВД на другие специальные налоговые режимы представим следующими двумя сценариями. Общими для обоих сценариев примем следующее:

1. Общее количество налогоплательщиков, применявших ЕНВД, и их организационно–правовая форма существенно не изменятся.

2. Законодательно установленные НК РФ ограничения к применению налогоплательщиками специальных налоговых режимов не изменятся.

Сценарий 1.

Комбинация ключевых переменных в сценарии:

1. 100% индивидуальных предпринимателей, применявших ЕНВД, перейдут на ПСН.

2. 100% организаций, применявших ЕНВД, перейдут на УСН.

Рост (+) /снижение (–) налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Крым к уровню 2019 года:

1. Налоговые поступления при переходе 100% индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на ПСН:

НППСН = 26 021х21,8х1,21=686 382 тыс. руб.,

где 1,21 – коэффициент приведения показателя налоговой нагрузки по ПСН, рассчитанного по данным 2018 года, к уровню 2019 года. Принят равным CAGR за период 2015–2019 г.г. (таблица 2).

2. Поступления единого налога при переходе 100% организаций с ЕНВД на УСН:

1 573х49,7х1,42 = 111 013 тыс. руб.,

где 1,42 – коэффициент приведения показателя налоговой нагрузки по УСН, рассчитанного по данным 2018 года, к уровню 2019 года. Принят равным CAGR за период 2015–2019 г.г. (таблица 2).

После размещения на сайте ФНС России налоговой отчетности формы №5–УСН (годовая) и формы №1–ПАТЕНТ вышеуказанные коэффициенты из расчета исключаются; в расчет будут приниматься ННфi, исчисленные по фактическим данным за 2019 год.

Итого налоговые поступления при переходе с ЕНВД на другие специальные режимы: 797 395 тыс. руб.

3. Экономический эффект: 797,4 млн. руб. – 820,3 млн. руб. = –22,9 млн. руб. или –2,8%.

Сценарий 2.

Комбинация ключевых переменных в сценарии:

1. 50% индивидуальных предпринимателей, применявших ЕНВД, перейдут на ПСН, 50% индивидуальных предпринимателей, применявших ЕНВД, перейдут на УСН.

Оценка количества индивидуальных предпринимателей, которые могут изъявить желание перейти на ПСН, выполнена, исходя из ориентира – фактических данных, указанных в работе [7], и недостатков ПСН, указанных в работе [9].

2. 100% организаций, применявших ЕНВД, перейдут на УСН.

Рост (+) /снижение (–) налоговых поступлений в консолидированный бюджет Республики Крым к уровню 2019 года:

1. Налоговые поступления при переходе 50% индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на ПСН:

НППСН = 26 021х50%х21,8х1,21= 343 191 тыс. руб.

2. Поступления единого налога при переходе 50% индивидуальных предпринимателей с ЕНВД на УСН:

НППСН = 26 021х50%х49,7х1,42= 918 203 тыс. руб.

3. Поступления единого налога при переходе 100% организаций с ЕНВД на УСН:

1 573х49,7х1,42 = 111 013 тыс. руб.

Итого налоговые поступления при переходе с ЕНВД на другие специальные режимы: 1 372 407 тыс. руб.

4. Экономический эффект: 1 372,4 млн. руб. – 820,3 млн. руб. = + 552,1 млн. руб. или +67,3%.

Приведенные расчеты показывают, что даже в случае выбора в действующем правовом поле всеми налогоплательщиками наименее затратного для них режима налогообложения, консолидированный бюджет Республики Крым потерь не понесет.

Таким образом, предложенный подход к оценке экономического эффекта от перехода с ЕНВД на другие режимы налогообложения может быть использован для прогнозирования налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предметом исследования в рецензируемой статье выступает применение специальных налоговых режимов предприятиями малого бизнеса.
В работе нашли отражение методы анализа статистических показателей, математического моделирования и прогнозирования, графического анализа, а также методы теоретического анализа – абстракция и конкретизация, сравнение, обобщение.
Проблематика статьи актуальна для практики отечественных предприятий малого бизнеса, а также для исследователей и специалистов в области экономики предприятий.
Содержание работы в достаточной мере раскрывает заявленную автором тему.
Исследование имеет как практическую значимость, так и выраженную научную новизну:
- приведена сравнительная оценка основных специальных налоговых режимов малого бизнеса Российской Федерации;
- сделан Расчет уровня налоговой нагрузки МСП Республики Крым;
- приведён обзор подходов к налоговому планированию, применяемых отечественными компаниями;
- на основе анализа данных экономической статистики предприятий малого и среднего бизнеса Республики Крым рассчитан экономический эффект от перехода с ЕНВД на другие режимы налогообложения.
Стиль изложения отвечает требованиям научной публикации.
Библиография статьи содержит актуальные научные работа и нормативно-правовые документы по рассматриваемой проблеме. Выводы автора соответствуют современным методологическим принципам исследования проблем экономики предприятий.
Можно высказать два пожелания относительно структуры статьи:
1) таблица 1, приведённая в начале работы, содержит данные, которые могут быть интересны студентам, однако известны специалистам; необходимость приводить их для читателей журнала «Налоги и налогообложение» не очевидна;
2) в научных публикациях принято указывать цель исследования, что отсутствует в данной работе.
Второе пожелание касается заголовка статьи. Считаем более точными заголовки «Прогноз налоговых доходов бюджета субъекта РФ при специальных налоговых режимах малого бизнеса» либо «Экономический эффект изменения налогообложения малого и среднего бизнеса»
В рецензируемой работе отсутствует апелляция к оппонентам, что объясняется её прикладной, а не теоретической направленностью. Это не снижает её значимости для специалистов в области управления, экономики, бухгалтерского учёта, а также для практиков, работающих в МСП.
Представленные автором материалы также представляют интерес для научных работников и студентов, обучающихся на экономических профилях профессиональной подготовки.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.