Статья 'Методика управления ненаблюдаемой экономикой на основе перераспределения фискальной нагрузки ' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Методика управления ненаблюдаемой экономикой на основе перераспределения фискальной нагрузки

Какаулина Мария Олеговна

кандидат экономических наук

доцент, доцент департамента общественных финансов, Финансовый университет при Правительстве РФ

127015, Россия, г. Москва, ул. Бутырская, 79, кв. 66

Kakaulina Maria Olegovna

PhD in Economics

Docent, the department of Public Finances, Financial University under the Government of the Russian Federation

127015, Russia, g. Moscow, ul. Butyrskaya, 79, kv. 66

beuty1@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.10.31250

Дата направления статьи в редакцию:

03-11-2019


Дата публикации:

17-11-2019


Аннотация: Одним из негативных свойств теневых схем является то, что они приводят к налоговым потерям бюджетной системы страны, так как ненаблюдаемая экономика связана, прежде всего, с неуплатой налогов в бюджеты различных уровней. Статья посвящена проблеме оценки зависимости ненаблюдаемой экономики от уровня фискальной нагрузки в отдельных отраслях. Цель исследования - разработка предложений по снижению доли ненаблюдаемой экономики в валовой добавленной стоимости различных отраслей на основе перераспределения фискальной нагрузки по видам экономической деятельности. Объектом исследования выступает ненаблюдаемая экономика. Предметом исследования является влияние фискальной нагрузки на размер ненаблюдаемой экономики в отдельных отраслях. Методы исследования – метод сравнительного анализа, расчетно-конструктивный метод, эконометрическое моделирование, а также косвенные методы, основанные на экономических индикаторах ФНС России, Банка России, Росстата и Национального союза страховщиков ответственности. В ходе исследования нами были сделаны следующие основные выводы: во-первых, уровень фискальной нагрузки и доля ненаблюдаемой экономики в ВДС существенно дифференцированы по видам экономической деятельности; во-вторых, величина фискальной нагрузки оказывает значительное влияние на размер ненаблюдаемой экономики в каждой отрасли; в-третьих, снижения удельного веса ненаблюдаемой экономики в ВДС отдельных отраслей можно добиться путем перераспределения фискальной нагрузки путем ее смещения на такие отрасли, в которых доля ненаблюдаемой экономики не так высока и не имеет сильной зависимости от уровня налогообложения. Результаты исследования представлены в виде значений процентного изменения размера ненаблюдаемой экономики в различных отраслях при изменении фискальной нагрузки на 1%.


Ключевые слова:

фискальная нагрузка, уклонение от налогов, налоговые потери, трансфертное ценообразование, отрасли экономики, ненаблюдаемая экономика, перераспределение, управление, валовая добавленная стоимость, эластичность

Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта 18-010-00792 «Исследование факторов пространственной дифференциации ненаблюдаемой экономики, обеспечивающих сбалансированное развитие Дальнего Востока России».

Abstract: One of the negative qualities of shadow schemes is the fact that they lead to tax losses in the budget system of a country, since the non-observed economy is connected first and foremost with non-payment of taxes into budgets of various levels. This article is dedicated to the problem of assessment of dependence of non-observed economy upon the level of fiscal burden in separate sectors. The goal of the research consists in the development of proposal on reduction of the portion of non-observed economy in the gross value added of various sectors based on redistribution of fiscal burden by types of economic activity. The object of this research is the non-observed economy; the subject is the impact of fiscal burden upon the portion of non-observed economy in various sector. The following conclusions were made: the level of fiscal burden and portion on non-observed economy in gross value added are substantially differentiated by the types of economic activity; the size of fiscal burden significantly affects the portion of non-observed economy in each sector; the reduction of relative weight of non-observed economy in gross value added of separate sectors may be achieved through redistribution of fiscal burden by shifting it to sectors, in which the portion of non-observed economy is lower level and does not have strong dependence upon the level of taxation. The results of this research are presented in form of indexes of percent changes of the portion of non-observed economy in various sectors during reduction of fiscal burden by 1%.


Keywords:

fiscal burden, tax evasion, tax losses, transfer pricing, sectors of the economy, non-observed economy, redistribution, management, gross value added, elasticity

Введение

Одним из негативных свойств теневых схем является то, что они приводят к недонаполнению бюджетов, так как на современном этапе ненаблюдаемая экономика связана, прежде всего, с неуплатой налогов в бюджеты различных уровней. В то же время уклонение от уплаты налогов не только мешает наполнению бюджетов, но и искажает систему налогообложения, исполнение ею своих функций - фискальной и регулирующей. Все это замедляет развитие и совершенствование налогообложения. Одним из первых шагов для борьбы с данной проблемой является адекватная оценка влияния уровня фискальной нагрузки на масштаб ненаблюдаемой экономики территории.

Теоретический и эмпирический инструментарий количественной оценки размеров ненаблюдаемой экономики на национальном и региональном уровнях уже создан и является достаточно разнообразным [1-4]. Определение размера фискальной нагрузки, а также оценка ее оптимальной величины с учетом наличия теневого сектора в современных экономических условиях приводятся различными авторами [5-7]. Evaldas Stankevicius и Asta Vasiliauskaitė описывают рычаги воздействия фискальной нагрузки на размер ненаблюдаемой экономики [8].

Однако в представленных в научной литературе трудах отсутствуют конкретные механизмы корректировки фискальной нагрузки с целью управления ненаблюдаемой экономикой в отраслевом разрезе.

В связи с этим целью нашего исследования является разработка предложений по снижению доли ненаблюдаемой экономики в ВДС различных отраслей на основе перераспределения фискальной нагрузки по видам экономической деятельности.

Научная новизна исследования заключается в определении степени влияния изменения уровня фискальной нагрузки на размер ненаблюдаемого сектора в отдельных отраслях и предложении на этой основе направлений перераспределения фискальной нагрузки между отралями.

1 Анализ подходов к расчету фискальной нагрузки на экономику

Фискальная нагрузка стала предметом исследования российских авторов с начала 2000-х годов с наступлением относительной макроэкономической стабильности в экономике.

Подробный анализ официальных методик определения налоговой нагрузки на предприятие с выделением их основных сходств и различий провел И. Ю. Игнатьев [9].

Ранее мы осуществили анализ подходов к расчету фискальной нагрузки на экономику в целом и систематизировали их достоинства и недостатки с целью установления применимости к РФ [10, с. 59].

Многие ученые посвятили свои труды изучению фискальной нагрузки на отдельные отрасли экономики.

Е. А. Ермакова выявила тенденции ее межотраслевого распределения, предлагая дифференциацию ставок отдельных налогов по видам экономической деятельности в зависимости от производственно-технологических особенностей делового цикла предприятий [11].

С. Н. Сайфиева и Д. А. Ермилина произвели расчеты отраслевой налоговой нагрузки на капитал с учетом перемещения торгово-посреднической наценки, делая вывод об отсутствия стимулирующего характера действующей системы налогообложения и предлагая выделить для налогового стимулирования приоритетные отрасли, которые позволят экономике страны уйти от сырьевой зависимости [12].

Важным выводом, сделанным О. М. Никулиной, является вывод о занижении реальных показателей фискальной нагрузки в официальных источниках [13].

Н. М. Турбина и Ю. Ю. Косенкова отмечают чрезвычайно высокую степень неравномерности распределения налоговой нагрузки по отраслям (высокая налоговая нагрузка на производственные отрасли), а также отсутствие комплексного налогового подхода к формированию эффективных стимулов повышения инновационной активности предприятий – представителей различных отраслей. Ими предлагается дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования развития производственных предприятий [14].

Современный этап развития экономической системы характеризуется процессом цифровизации. О. Н. Грабова и А. Е. Суглобов проводят анализ налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности в разрезе налоговых режимов, подчеркивая, что в результате цифровизации контрагентных отношений «более высокий уровень налогового бремени у экономического субъекта и в отрасли будет характеризовать снижение уровня использования налоговых схем в целях минимизации налоговых платежей» [15].

В российском и международном законодательстве, а также в научной литературе представлено множество подходов к определению фискальной нагрузки на экономику и схожих показателей. Так, методику расчета налоговой нагрузки предлагают ФНС России [16] и Минфин РФ [17]. Понятия эффективной налоговой ставки и номинальной налоговой ставки, а также способ вычисления этих индикаторов приводит Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) [18, c. 68]. M. King, D. Fullerton [19, c. 4] ввели метод определения предельной эффективной налоговой ставки. Существуют еще два вариативных показателя фискальной нагрузки – «день налоговой свободы», предложенный Dallas Hostetler, и «индекс налогового бремени», предложенный Ernst&Young [20].

На основе проведённого анализа подходов к расчету фискальной нагрузки на экономику и схожих показателей, а также оценки целесообразности и возможности применения их на практике в РФ мы считаем наиболее приемлемой методику, предложенную FBK Grant Thornton [21].

2 Методика управления ненаблюдаемой экономикой на основе перераспределения фискальной нагрузки между отраслями

Нами были рассчитаны значения фискальной нагрузки по видам экономической деятельности за период 2009-2017 гг. по методике FBK Grant Thornton. В целях сопоставимости показателей расчеты производились в разрезе видов экономической деятельности по классификатору ОКВЭД ОК 029-2001.

Отметим, что высокий уровень фискальной нагрузки характерен для следующих отраслей:

– добыча полезных ископаемых (58,07 – 72,75%);

– обрабатывающие производства (23,75 – 34,78%);

– производство и распределение электроэнергии, газа и воды (22,84 – 32,25 %).

Среди показателей, публикуемых Росстатом, существует показатель корректировки валовой добавленной стоимости (ВДС) на операции, ненаблюдаемые прямыми статистическими методами, отражающий величину досчетов на ненаблюдаемую составляющую [22]. На его основе нами был рассчитан показатель доли ненаблюдаемой экономики в ВДС, который является более подходящим для достижения цели нашего исследования.

Доля ненаблюдаемой экономики высока в таких отраслях, как:

– сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство (30,51 – 37,97%);

– операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг (22,84 – 34,60%),

– рыболовство, рыбоводство (15,04 – 22,42%);

– строительство (11,27 – 18,30%).

Значения фискальной нагрузки (ФН) и доли ненаблюдаемой экономики в ВДС (НЭ) по видам экономической деятельности (за исключением тех отраслей, где доля ненаблюдаемого сектора несущественная) за период 2009-2016 гг. приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Исходные данные для расчета эластичности (за период 2009-2016 гг.), в %

Виды экономической деятельности Годы 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство НЭ 37,97 37,15 36,43 35,61 35,98 33,42 31,55 30,51
ФН 2,96 3,11 2,96 2,49 3,03 3,36 3,44 3,39
Рыболовство, рыбоводство НЭ 19,42 21,14 22,42 21,01 20,13 17,83 15,04 15,04
ФН 12,05 9,25 10,05 9,09 8,40 8,37 9,07 10,43
Добыча полезных ископаемых НЭ 0,00 0,00 0,40 0,60 0,60 0,60 0,60 0,79
ФН 59,28 58,07 65,25 66,43 66,12 72,75 72,69 64,80
Обрабатывающие производства НЭ 12,13 8,59 6,72 8,00 7,83 7,24 4,58 5,75
ФН 23,75 26,09 29,57 29,33 31,45 30,82 29,94 34,78
Строительство НЭ 18,30 17,29 12,43 11,27 12,74 13,42 15,04 14,16
ФН 21,07 15,54 13,31 13,67 13,40 13,31 12,93 13,80
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования НЭ 24,81 11,03 8,09 9,75 10,23 10,31 7,41 8,42
ФН 11,84 9,10 10,93 13,14 11,29 12,21 12,82 14,78
Гостиницы и рестораны НЭ 31,60 20,26 15,47 10,47 9,75 9,67 14,46 14,16
ФН 14,92 12,95 14,16 13,24 14,15 13,11 13,21 13,73
Транспорт и связь НЭ 11,97 10,55 8,17 8,26 6,28 6,45 4,40 4,94
ФН 23,40 22,27 26,70 24,12 19,52 20,63 19,68 16,26
Финансовая деятельность НЭ 0,00 1,09 0,99 0,79 1,09 1,09 1,28 1,19
ФН 17,18 15,19 17,69 16,13 14,93 15,04 13,93 21,41
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг НЭ 23,72 22,84 34,51 34,60 32,57 31,88 31,08 30,31
ФН 17,40 16,15 11,63 9,49 9,31 10,03 11,12 11,36
Образование НЭ 3,75 2,91 2,34 4,76 4,85 4,76 6,10 5,12
ФН 18,95 4,01 4,04 3,93 3,87 3,86 4,07 3,90
Здравоохранение и предоставление социальных услуг НЭ 5,12 4,40 4,76 3,57 2,82 2,72 2,53 2,44
ФН 13,00 2,69 2,79 2,69 2,73 2,47 2,65 2,69
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг НЭ 13,19 7,24 9,09 11,43 11,43 11,43 11,03 10,95
ФН 20,79 12,17 12,79 12,96 12,89 12,41 11,79 13,80

На основе полученных данных нами были построены эконометрические модели зависимости ненаблюдаемой экономики от фискальной нагрузки. С целью выявления влияния фискальной нагрузки на результирующий показатель мы рассчитали значения эластичности (рисунок 1).

Рисунок 1 - Эластичность показателя ненаблюдаемой экономики по показателю фискальной нагрузки, в %

Исходя из данных, отображенных на диаграмме, можно сделать вывод, что практически все отрасли одинаково чувствительны к колебаниям уровня совокупного налогообложения. Исключение составляют отрасли социальной сферы - образование и здравоохранение, где размер НЭ в процентом выражении будет изменяться гораздо менее существенно, чем уровень фискальной нагрузки. По нашему мнению, эта закономерность может являться следствием того, что размер ненаблюдаемого сектора здесь и так крайне мал и редко связан с избыточным налоговым давлением на предприятия. В то время как для организаций - представителей большинства других отраслей повышенная фискальная нагрузка является основной причиной уклонения от налогов. Для отраслей социальной сферы характерно наличие, скорее, фиктивной экономики, а не ненаблюдаемой, по которой отсутствует не только официальная статистика, но и оценочная. Причем ее масштаб зачастую оказывается не привязан к налоговому климату в стране.

Опираясь на результаты проведенного анализа, мы считаем целесообразным внести предложения по перераспределению фискальной нагрузки с целью снижения доли ненаблюдаемого сектора экономики в отдельных отраслях.

Имеет смысл частично переложить фискальное бремя с этих отраслей на такие отрасли, в которых, во-первых, доля ненаблюдаемой экономики не так высока, а, во-вторых, в которых повышение фискальной нагрузки не приведет к существенному росту доли ненаблюдаемой экономики.

В-третьих, при формировании предложений, связанных с перераспределением фискальной нагрузки между отраслями, важно учитывать, что некоторые отрасли находятся «в зоне риска» с точки зрения уклонения от уплаты налогов. В настоящее время одним из важнейших способов уклонения является трансфертное ценообразование.

Данные о взаимозависимых компаниях, чья рентабельность оказалась ниже рыночного интервала в 2018 г., и чей доход от предпринимательской деятельности за предшествующий год при этом превысил 120 млн руб., с соответствующей возможной суммой доначислений и штрафов в разрезе отраслей представлены в таблице 2. Т. е. данные приведены по всему кругу организаций за исключением микропредприятий.

Таблица 2 - Статистика налоговых потерь бюджетной системы РФ в результате трансфертного ценообразования в разрезе видов экономической деятельности в 2018 г. (рассчитано на основе [23])

Виды экономической деятельности

Доля компаний, рентабельность которых ниже рыночного интервала, %

Возможная сумма доначислений и штрафов, млрд руб.

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

25

17,3

Добыча полезных ископаемых

13

50,5

Обрабатывающие производства

22

4,4

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды

37

24,9

Строительство

19

20

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования

22

33,1

Транспорт и связь

5

0,4

Финансовая деятельность

14

0,8

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

19

1 629,2

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что «в зоне риска» с точки зрения уклонения от уплаты налогов находятся следующие отрасли:

1) По доле взаимозависимых организаций в отрасли – производство и распределение электроэнергии, газа и воды; сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; обрабатывающие производства; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования.

2) По размеру доначислений налогов – операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг.

Переложение фискальной нагрузки на эти отрасли может привести к увеличению здесь доли взаимозависимых компаний и, как следствие, повышению и без того внушительных сумм недопоступивших налогов в бюджет.

Учитывая три приведенных выше критерия, частичное смещение фискальной нагрузки возможно с таких отраслей, как: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; рыболовство, рыбоводство; строительство, на такие отрасли, как: финансовая деятельность; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг. Отметим, что при снижении уровня отраслевой фискальной нагрузки хотя бы на 1%, можно ожидать практически равнозначного сокращения доли ненаблюдаемого сектора в ВДС каждой из этих отраслей, а именно, на 0,99%, за исключением отрасли операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг, где сокращение произойдет на 0,92%.

Заключение

В ходе исследования нами были сделаны следующие основные выводы:

1. Уровень фискальной нагрузки и доля ненаблюдаемой экономики в ВДС существенно дифференцированы по видам экономической деятельности.

2. Величина фискальной нагрузки оказывает существенное влияние на размер ненаблюдаемой экономики в каждой отрасли – при изменении фискальной нагрузки на 1% ненаблюдаемая экономика изменяется на 0,55 – 1,03% (в зависимости от отрасли).

3. Снижения удельного веса ненаблюдаемой экономики в ВДС отдельных отраслей можно добиться путем перераспределения фискальной нагрузки по видам экономической деятельности, а именно, путем ее смещения на такие отрасли, в которых, во-первых, доля ненаблюдаемой экономики не так высока, во-вторых, в которых повышение фискальной нагрузки не приведет к существенному росту доли ненаблюдаемой экономики, и, в-третьих, которые не находятся «в зоне риска» с точки зрения уклонения от уплаты налогов в связи с трансфертным ценообразованием.

Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта 18-010-00792 «Исследование факторов пространственной дифференциации ненаблюдаемой экономики, обеспечивающих сбалансированное развитие Дальнего Востока России».

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования: ненаблюдаемая экономика и возможности управления ею.
Методология исследования: научный поиск, систематизация, анализ, математическая интерпретация, формирование трендов, построение гипотез.
Актуальность: ненаблюдаемая экономика - это по своей сути криминальная, теневая отрасль экономики. Для России, как и для других стран с рыночной экономикой, проблема учитываемого (фиксируемого) отражения деятельности в теневом и неформальном секторах экономики (в ненаблюдаемой экономике) является особенно актуальной. Это связано с тем, что в ходе проведения экономических реформ и внедрения рыночных механизмов хозяйствования, осуществлявшихся поначалу в условиях глубочайшего кризиса, масштабы теневой и неформальной деятельности, их роль в воспроизводственных процессах резко возросли. Ряд факторов способствовал частичному или полному уходу многих хозяйствующих субъектов «в тень», развитию неформального сектора экономики и одновременно усложнил задачу изучения и функционирования социально-трудовой сферы. Учет только легальной экономической деятельности и только официальной экономики явно недостаточен для объективной оценки результатов социально-экономической деятельности. Ненаблюдаемая экономическая деятельность стала не менее значимой общественной реальностью, чем наблюдаемая (видимая), или открытая, официальная экономика. Подобный феномен характерен не только для России. В экономике многих стран есть такая составляющая. Теневая экономика это экономические процессы, которые не афишируются, скрываются их участниками, не контролируется государством и обществом, не фиксируются официальной государственной статистикой. Это - латентные процессы производства, распределения, обмена, потребления товаров и услуг, экономические отношения, в которых заинтересованы отдельные люди и группы людей. Таким образом тема является важной и актуальной.
Научная новизна: заключается в формировании конкретных мер, направленных на управление ненаблюдаемой части экономики в различных отраслях, с помощью регулирования налоговой нагрузки. Научная новизна очевидна, но представлена очень скромно.
Стиль, структура, содержание: статья написана хорошим научным языком, имеет обоснованную структуру, логическое изложение, содержание соответствует заявленной тематике.
Основные замечания:
1. Требуется расширить представление научной новизны, которая уже присутствует в статье.
2. Таблица 3 не несет большой смысловой нагрузки, представление этих данных выглядело бы лучше в виде графика или диаграммы.
3. Так как статья публикуется в 2019-2020 гг, то было бы лучше расширить данные с 2016 по 2018 год, тем более, что все статистические данные доступны.
4. Автор пишет "Имеет смысл частично переложить фискальное бремя с этих отраслей на такие отрасли, в которых, во-первых, доля ненаблюдаемой экономики не так высока, а, во-вторых, в которых повышение фискальной нагрузки не приведет к существенному росту доли ненаблюдаемой экономики." - хотелось бы более подробного пояснения почему в одних отраслях повышение нагрузки сразу приводит к росту ненаблюдаемой части, а в других нет? Как будет снижаться ненаблюдаемая часть после снижения нагрузки?
Библиография: актуальная, достаточная, включает отечественные и зарубежные издания высокого уровня.
Апелляция к оппонентам: в статье развита научная дискуссия, имеется раздел по анализу научных исследований различных ученых.
Выводы, интерес читательской аудитории: статья представляет интерес и может быть опубликована после исправления незначительных замечаний.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.