Статья 'Корректировки по НДС в отношении капитальных товаров' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Корректировки по НДС в отношении капитальных товаров

Логинова Татьяна Александровна

кандидат экономических наук

Старший научный сотрудник Центра налоговой политики Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов Российской Федерации

127006, Россия, г. Москва, пер. Настасьинский, 3, стр. 2

Loginova Tatiana Aleksandrovna

PhD in Economics

Senior researcher of Tax Policy Centre of the Financial research Institute of the Ministry of finance of the Russian Federation

127006, Russia, g. Moscow, per. Nastas'inskii, 3, stroenie 2

nifi.loginova@gmail.com
Другие публикации этого автора
 

 
Семкина Татьяна Ивановна

Старший научный сотрудник Центра налоговой политики, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации

127006, Россия, г. Москва, ул. Настасьинский Пер., 3, строение 2

Semkina Tatiana Ivanovna

Senior Researcher at Center for Tax Policy, Research Institute of Finances under the Ministry of Finances of the Russian Federation

127006, Russia, g. Moscow, ul. Nastas'inskii Per., 3, stroenie 2

tsemkina@nifi.ru

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.5.29929

Дата направления статьи в редакцию:

04-06-2019


Дата публикации:

18-07-2019


Аннотация: Объектом исследования является налогообложение основных средств в зарубежных странах и в России. Предметом исследования является корректировка начисленных сумм НДС в отношении капитальных товаров. В статье рассматриваются случаи, в которых необходима корректировка в отношении капитальных товаров. Авторами выделены различия в уровне корректировки в механизме расчета НДС, подлежащего корректировке и ряд других различий в странах ЕС и в Российской Федерации; отмечается, что в зарубежных странах для осуществления корректировки в любом отдельно взятом году применяется специальная формула; показаны особенности корректировки капитальных товаров в Германии, Великобритании, Франции. Основой для исследования послужил анализ налогового законодательства в части механизма взимания НДС при корректировке налога в отношении капитальных товаров с применением методов познания: сравнительного, предметного анализа и синтеза, дедукции, описания, системного подхода. Новизна исследования заключается в проведенном авторами анализе методических рекомендаций, применяемых в Европейском Союзе в целом и в ряде отдельных стран, в частности в Великобритании, что позволило создать общую схему взимания НДС по капитальным товарам в странах ЕС. Авторами предложены на рассмотрение конкретные примеры расчета корректировки НДС по капитальным товарам. Особым вкладом авторов в исследование темы является выявление ряда элементов механизма корректировки НДС в странах ЕС, имеющих существенное значение, но не нашедших отражения в российском механизме корректировок.


Ключевые слова:

НДС, Основные средства, Принципы, Коммерческие цели, Некоммерческие цели, Пропорциональный вычет, Корректировка, Зарубежный опыт, Формула расчета, Виды операций

Abstract: The object of the research is taxation of capital assets in the foreign states and Russia. The subject of the research is adjustments of VAT in relation to capital goods. The authors of the article analyze cases when adjustment of VAT is needed in relation to capital goods. They describe differences in calculation of VAT subject to adjustment as well as other associated differences in the EU countries and Russian Federation. They underline that the foreign states apply a special formula to adjust VAT for each year in particular. The authors also describe peculiar features of adjusting VAT for capital goods in Germany, Great Britain, and France. The basis of the research is the analysis of tax legislation, in particular, collection of VAT when adjusted to capital goods. The researchers have applied the following research methods: comparison, thematic review and synthesis, deduction, description and systems approach. The novelty of the research is caused by the fact that the authors have analyzed guidelines applicable in the European Union in general and a number of certain countries in particular such as Great Britain which has allowed to create a general scheme of collection of VAT for capital goods in the EU states. The authors also provide concrete examples of how to calculate VAT adjustments in relation to capital goods. The authors' special contribution to the topic is their determination of a number of elements of VAT adjustment in the EU countries that play an important role but have never been covered by the Russian VAT adjustment scheme.   


Keywords:

VAT, Capital assets, Principles, Commercial purpose, Non commercial purpose, Proportional deduction, Adjustment, Experience of countries, Calculation formula, Form of transactions

Директива Совета Европейского Союза 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (далее – Директива по НДС) не содержит определения понятия «капитальные товары»; право определять, что входит в это понятие, остается за странами ЕС. Однако в общем смысле концепция схожа с концепцией основного средства, которое, вероятно, будет использоваться на протяжении нескольких лет (подразумевается, что это период не менее 5 лет). Такое основное средство обычно представлено в виде недвижимого имущества или дорогого компьютерного оборудования, и его использование вряд ли будет ограничиваться одной конкретной коммерческой или некоммерческой целью.

Законодательные нормы в отношении корректировок по капитальным товарам изложены в статьях 187-191 Директивы по НДС [1].

Если услуги обладают характеристиками, схожими с теми, которые обычно присущи капитальным товарам, то страны ЕС вправе приравнивать такие услуги к капитальным товарам.

В Российской Федерации под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. [2-4].

В странах ЕС корректировка производится в любое время, когда в течение «периода корректировки» степень использования товаров для целей облагаемых налогом (освобожденных от налогообложения, по которым применяется вычет) сделок меняется.

Таким образом, необходимость в корректировках в отношении капитальных товаров отсутствует, если компания заключает только сделки, облагаемые налогом или освобожденные от налогообложения с правом на вычет, либо только сделки, освобожденные от налогообложения без права вычета, или не облагаемые налогом сделки.

Соответственно, правило применяется к компаниям, которые применяют пропорциональный вычет в какой-либо момент в течение периода корректировки. Пропорциональный вычет входящего НДС применяется в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет как сделки, дающие право на вычет, так и сделки, к которым вычет не применяется. Вычету подлежит та часть НДС, которая относится к сделкам, дающим право на вычет НДС. Формула расчета доли дохода, к которой применяется вычет представляет собой дробь, у которой:

˗ в числителе – размер общего годового оборота (без НДС), относящегося к сделкам, дающим право на вычет НДС;

˗ в знаменателе – размер общего годового оборота (базе НДС), относящегося как к сделкам, дающим право на вычет, так и к сделкам, не дающим такого права.

Продолжительность стандартного периода корректировки составляет, как правило, пять лет, начиная с года, в котором товары были приобретены или произведены.

В качестве альтернативы страны ЕС вправе начинать отсчитывать данный период с даты первого использования товаров.

В случае в недвижимым имуществом страны ЕС вправе продлевать этот период максимум до 20 лет.

Корректировка в любом отдельно взятом году рассчитывается по формуле (1):

(НДС на первоначальное приобретение / количеств лет в периоде корректировки) х разница в проценте применимости права на вычет

(1)

Пример. Компания, которая заключает как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения сделки, приобретает для своей фабрики компьютерную установку по цене 200 тыс. евро. НДС на покупку составляет 40 тыс. евро. Продолжительность корректировки составляет 5 лет.

В 1/-м году степень использования установки для целей облагаемых налогом сделок составляет 60%. Во 2-м году – 56%; в 3-м году – 65%, в 4-м году – 60%, и в 5-м году – 58%. Вычеты и корректировки распределяются следующим образом:

1-й год

40 000 х 60% = 24 000 первоначальный вычет

2-й год

(40 000/5) х (60% – 56%) = 320 к уплате в налоговый орган страны

3-й год

(40 000/5) х (65% – 60%) = 400 вычет

4-1 год

Корректировка отсутствует, так как процент применимости права на вычет тот же (60%)

5-1 год

(40 000/5) х (60% – 58%) = 160 к уплате в налоговый орган страны.

Применяя схему корректировок в отношении капитальных товаров, страны ЕС имеют право сделать выбор в пользу:

˗ принятия собственного определения капитальных товаров;

˗ указания суммы НДС, которая будет использоваться в расчете корректировки;

˗ принятия мер для предотвращения получения необоснованного преимущества;

˗ упрощения процедур в административном порядке.

Схема корректировок в отношении капитальных товаров, как правило, является обязательной. Страна ЕС вправе не использовать ее если практическая польза от применения схемы ничтожно мала [5].

Великобритания. Активы, подпадающие под действие механизма корректировки, называются «капитальными статьями». Действие этого прядка распространяется также на капитальные вложения – затраты, связанные с земельными участками и зданиями стоимостью 250 тыс. фунтов и более и подлежащие налогообложению НДС по обычной или сниженной ставке. К операциям, подпадающим под действие механизма корректировки относятся следующие виды сделок и операций [6]:

˗ работы, выполняемые в интересах владельца земельных участков, строений (или частей строений), включая строительные работы, а также работы по повседневному обслуживанию дорог, мостов, полей для гольфа, беговых дорожек и прочих объектов основных средств;

˗ расходы, понесенные при строительстве зданий (или частей зданий), а также в связи с проведением строительных работ;

˗ изменения, связанные с расширением и дополнительными постройками, которые приводят к увеличению существующей площади сооружения на 10% и более (для входного налога, который понесен после 1 января 2011 г. существует упрощенный порядок идентификации затрат данной категории за счет исключения фактора площадей помещений из расчета налогов) (новый порядок корректировок начал действовать с 1 января 2011 г.);

˗ для входного налога, понесенного с 1 января 2011 г., схема налогообложения НДС была расширена – все изменения, расширения, пристройки объектов основных средств включается в перечень строительных работ;

˗ капитальные затраты на услуги и товары, связанные с реконструкцией и обустройством зданий и сооружений (для входного налога, начисляемого с 1 января 2011 г. больше не имеет значение, входят ли соответствующие расходы в структуру затрат – они учитываются только в случае, если эти затраты были капитализированы);

˗ с 1 января 2011 г. действие входного налога в рамках данной схемы налогообложения было расширено и на работы, связанные с реконструкцией и переоборудованием;

˗ компьютерная техника, имеющая стоимость 50 тыс. фунтов стерлингов и более, также подпадают под данную схему налогообложения НДС движения объектов основных средств, пи этом под компьютерной техникой понимается единица оборудования, а не вся информационная сеть в целом (т.е. в налогообложение не включаются такие элементы, как программное обеспечение и все компьютерное оборудование – такое как компьютеризированная телефонная станция или компьютеризированная доменная печь – если стоимость соответствующих объектов в отдельности не достигает 50 тыс. фунтов стерлингов и более);

˗ с 1 января 2011 г. в налогообложение НДС движения основных средств включаются также затраты, связанные с изготовлением, ремонтом, модернизацией, расширением таких объектов, как самолеты, суда, катера – если они превышают 50 тыс. фунтов стерлингов.

В Соединенном Королевстве схема корректировок в отношении капитальных товаров применяется к следующим активам в течение следующего периода времени:

˗ земля, здания и относящиеся к ним объекты собственности в течение 10 лет;

˗ компьютерное аппаратное обеспечение в течение 5 лет;

˗ морские и воздушные суда в течение 5 лет.

Корректировка производится каждый год после года приобретения к доле общего уплаченного входящего налога (1/10 для земли и зданий и 1/5 для компьютерного аппаратного обеспечения, кораблей и воздушных судов). В результате корректировки происходит либо увеличение, либо уменьшение входящего налога, подлежащего вычету, в зависимости от того, увеличилась ли или уменьшилась доля облагаемых налогом поставок в общем объеме поставок, осуществленных компанией, по сравнению с годом, в котором капитальные товары были приобретены.

Схема корректировки не применяется в случаях, если:

˗ активы приобретаются исключительно для перепродажи;

˗ производятся затраты на активы, предназначенные исключительно для перепродажи;

˗ приобретаются активы или производятся затраты на активы, которые в полном объеме используются в некоммерческих целях.

Для применения механизма корректировок не обязательно наличие частичного освобождения от налогообложения или (в отношении капитальных затрат, осуществленных после 1 января 2011 года) ведение некоммерческой деятельности во время осуществления затрат. Например, здание, приобретенное за 300 тыс. фунтов стерлингов плюс НДС используется для осуществления видов деятельности, облагаемых налогом в полном объеме, на протяжении 6 лет. На седьмом году компания переключается на деятельность, не облагаемую налогом (например, на страхование), и размещает в этом новом здании новую команду специалистов по страхованию. На такое здание распространяется действие механизма корректировки, и в отношении него могут потребоваться предусмотренные данной схемой корректировки.

Германия. Капитальные товары представляют собой объекты капитальных затрат, которые используются компанией на протяжении нескольких лет. Входящий налог подлежит вычету в том налоговом году, в котором товары были приобретены. Сумма возмещаемого входящего налога зависит от прав налогоплательщика на возврат налога (частичное освобождение от налога) в налоговом году, в котором был приобретен товар. Однако сумма возмещаемого входящего налога на капитальные товары впоследствии подлежит корректировке, если процентная доля налога, возмещаемого в рамках частичного освобождения, меняется на протяжении периода корректировки.

В Германии корректировка в отношении капитальных товаров применяется в течение указанного количества лет к следующим видам активов:

˗ земля и здания (корректировка производится в течение 10 лет);

˗ прочие активы (корректировка производится в течение 5 лет).

Корректировка производится каждый год после года приобретения применительно к доле общего входящего налога (1/10 для земли и зданий и 1/5 для движимых капитальных активов). В результате корректировки происходит либо увеличение, либо уменьшение входящего НДС, подлежащего вычету, в зависимости от того, увеличилась или уменьшилась доля облагаемых налогом поставок, осуществленных компанией, по сравнению с годом, в котором капитальные товары были приобретены.

Данный порядок корректировок применяется также к оборотным активам и услугам.

В отношении товаров одноразового использования корректировка производится в момент совершения сделки (например, перепродажи). Период корректировок не применяется.

Первоначальный вычет входящего НДС на услуги, которые не оказываются в отношении товаров, но используются для попадающих под НДС операций (например, предоставление лицензий на программное обеспечение, услуги по уборке, консультационные услуги по формированию концепции бизнеса и внесение предоплаты по долгосрочной аренде), должен корректироваться в той степени, в которой меняется первоначальная пропорция вычета.

К товарам, которые являются составной частью других товаров, и услугам, которые оказываются в отношении товаров, схема для капитальных товаров применяется аналогичным образом. Иными словами, в отношении дополнительной поставки применяется отдельная схема корректировок по капитальным товарам, но при этом действует тот же период корректировки, который применим к основному товару (например, если в здании производится установка новых окон, то период корректировки в отношении окон начинается с момента их первого использования, и продолжительность такого периода корректировки составляет 10 лет, поскольку окна становятся частью объекта недвижимости).

Необходимость корректировки отсутствует в следующих ситуациях:

˗ общий входящий НДС на стоимость покупки или производства товаров или услуг составляет сумму менее 1 тыс. евро;

˗ сумма, подлежащая корректировке в определенном году, не превышает 1 тыс. евро, и корректировка составляет менее 10%.

Франция. Капитальные товары представляют собой объекты капитальных затрат, которые используются компанией на протяжении несколько лет и классифицируются в качестве основных средств. Входящий налог может быть возмещен в том же налоговом году, в котором товары были приобретены. Сумма входящего налога. Который может быть возмещен, зависит от размера доли возмещаемого НДС, на которую налогоплательщик имел право в том налоговом году, в котором был приобретен товар. Однако первоначально принятая к вычету сумма входящего НДС в отношении капитальных товаров может подлежать корректировке на протяжении отчетного периода, если доля НДС, разрешенного к возмещению, меняется более, чем на 10 процентных пунктов (с 1 января 2008 г.) на протяжении периода корректировки, в зависимости от фактического использования основных средств.

Во Франции корректировка в отношении капитальных товаров применяется к следующим активам в течение указанного количества лет:

˗ здания: корректировка производится в течение 19 лет после года приобретения (то есть, в общей сложности в течение 20 лет). Данное правило применяется к зданиям, приобретенными 1 января 1996 г. и позднее;

˗ все прочие основные средства: корректировка производится в течение 4 лет после года покупки, приобретения в пределах Сообщества, первичного ввоза или использования (то есть, в общей сложности в течение 5 лет).

Корректировку требуется производить каждый год после приобретения к доле общего входящего налога (1/20 для земли и зданий и 1/5 для прочих основных средств). В результате корректировки происходит либо увеличение, либо уменьшение входящего НДС, подлежащего возмещению, в зависимости от того, увеличилась ли или уменьшилась доля облагаемых налогом поставок, осуществленных компанией, по сравнению с годом, в котором основное средство было приобретено.

Как известно, налог на добавленную стоимость является налогом на потребление и, система налогообложения должна быть построена так, чтобы не нарушался основной принцип его взимания – нейтральность НДС по отношению к бизнесу. Однако, как показывает практика, в законодательстве Российской Федерации в отношении основных средств имеются (или не имеются) нормы, нарушающие этот принцип [7, 8].

Изучение опыта стран ЕС по применению механизма корректировки НДС в отношении капитальных товаров позволило определить ряд элементов этого механизма, имеющих существенное значение, но не нашедших отражения в российском механизме корректировок НДС по основным средствам (ст. 170, ст. 171.1 НК РФ). В частности, имеются различия в механизме расчета НДС, подлежащего корректировке; определении стоимости объекта при переходящей реконструкции, поэтапном проведении ремонтных работ; проведении корректировок в случае несовпадения периода использования основных средств и периода корректировки; необходимости определения объектов «прикрепленных» к зданию и ряд других норм.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования: порядок корректировки НДС по отдельным операциям
Методология исследования: анализ, сравнение, систематизация, обобщение и группировка данных для формулирования выводов по результатам исследования.
Актуальность в статье обоснована слабо. Автор не указывает на своевременность исследования, интерес к проблематике и значимости для науки и практики. При этом вопросы урегулирования порядка обложения НДС капитальных товаров в странах ЕС (Великобритании, Франции, Германии)представляет интерес точки зрения возможности примени зарубежный практики в отечественной системе налогообложения. Автор рассматривает корректировку НДС в отношении капитальных товаров на конкретном примере.
Научная новизна заключается в попытке автора по новому взглянуть на возможности применения механизма корректировки НДС в отношении капитальных товаров в российской практике в отношении корректировок НДС по основным средствам. При этом конкретных авторских разработок и предложений не представлено. Не ясно, в чем заключается научная новизна исследования, в чем авторские разработки, их теоретическая и практическая ценность и это несмотря на интерес темы исследования. Статье не хватает комплексных выводов. Не ясно, что автор предлагает, к каким заключениям приходит.
Стиль изложения текста соответствует требованиям, предъявляемым к научным статьям.
Структура: материал не имеет четкой структуры, не систематизирован, представлен единым массивом, затрудняющим восприятие. Содержание статьи соответствует заявленной тематике.
Библиография: включает 8 источников по теме исследования, что представляется достаточным (не все слова в списке литературы читаются, например в источнике №8 не читаются номера страниц).
Апелляция к оппонентам представлена. Автором проводится критический анализ мнений различных ученых-экономистов по теме исследования, что позволяет судить о степени разработанность проблемы и вкладе автора в приращение научных знаний.
Выводы, интерес читательской аудитории. Статья написана на интересную тему, при этом имеет ряд замечаний:
- актуальность темы не обоснована в начале статьи;
- проблематика, позволяющая заинтересовать читателя, в названии статьи не выделена;
- текст статьи носить теоретический характер;
- слабо выражена научная новизна, не ясно, что именно автором предлагается и в чем значимость исследования для науки и практики. Это достаточно развить, усилить;
- резолютивную часть статьи необходимо усилить (расширить), с выделением конкретных рекомендаций для изменения в порядке корректировки по НДС в отношении основных средств в РФ в целях интеграции в международное налоговое законодательство.
Рекомендуем статью к публикации после доработки.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.