Статья '|Корпоративные инвестиционные налоговые вычеты' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

|Корпоративные инвестиционные налоговые вычеты

Чудиновских Марина Вячеславовна

кандидат юридических наук

доцент кафедры, Уральский государственный экономический университет

620041, Россия, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта, 62

Chudinovskikh Marina Vyacheslavovna

PhD in Law

associate professor of the Department of Public Law at Ural State University of Economics

620041, Russia, Sverdlovskaya oblast', g. Ekaterinburg, ul. 8-E marta, 62

chud-marina@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.2.28772

Дата направления статьи в редакцию:

25-01-2019


Дата публикации:

01-03-2019


Аннотация: Статья посвящена анализу порядка предоставления и использования инвестиционных вычетов по налогу на прибыль. Цель исследования -систематизация действующих норм федерального законодательства и законодательства субъектов РФ в части предоставления инвестиционных вычетов по налогу на прибыль. На первом этапе изучены нормы Налогового кодекса РФ в части установления инвестиционных вычетов по налогу на прибыль. Автором предложено использовать в научном обороте термин «корпоративный инвестиционный налоговый вычет» (КИНВ), определен максимальный экономический эффект льготы для налогоплательщика. На втором этапе проведен сравнительный анализ норм региональных законов, устанавливающих порядок использования КИНВ. На третьем этапе выделены преимущества и риски, связанные с принятием норм о КИНВ на уровне региона. При проведении исследования применены общенаучные методы анализа и синтеза, а также специальные методы юридической науки - формально-юридический и сравнительно-правовой. Информационную базу составили нормы НК РФ и законы субъектов РФ. По результатам исследования сделан вывод о том, что действующие нормы НК РФ пока не подкреплены достаточной законодательной базой на уровне субъектов РФ. Порядок предоставления корпоративных инвестиционных налоговых вычетов избыточно зависит от региональной специфики. Автором сделан вывод о целесообразности введения корпоративных инвестиционных налоговых вычетов во всех субъектах РФ. Подобная мера позволит обеспечить стимулирование инвестиционной активности.


Ключевые слова:

налог, прибыль, вычет, корпоративный, закон, Налоговый кодекс, Российская Федерация, федеральный налог, эффективность, сравнительный анализ

Abstract: The article is devoted to the analysis of the procedure of granting and using profit tax deductions for investment-related expenses. The aim of the research is to systematize current standards of the federal law and legislation of the Russian Federation constituents that grant tax deductions for investment-related expenses. At the first stage of research Chudinovskikh analyzed the provisions of the Tax Code of the Russian Federation that give investment deductions for income and profit tax. The researcher suggests to use the term 'corporation tax deduction for investment-related expenses' and defines the highest possible economic effect of taxpayer privilege. At the second stage of research the author of the article carried out a comparative analysis of the regional laws and regulations that set forth the procedure of using corporation tax deduction for investment-related expenses. At the third stage of research the author defines advantages and risks that relate to the adoption of corporation tax deduction laws and regulations. In the course of the research the author has applied general research methods such as analysis and synthesis as well as special research methods such as formal law and comprative law methods. The information base of the research is the provisions of the Tax Code of the Russian Federation and laws of the Russian Federation constituents. The procedure for granting corporation tax deductions for investment-related expenses depends on regional specifics too much. As a conclusion, the author emphasizes the need to introduce corporation tax deductions for investment-related expenses in all constituents of the Russian Federation. This would allow to encourage investment activity. 


Keywords:

tax, income, deduction, corporate, law, Tax Code, Russian Federation, federal tax, efficiency, comparative analysis.

Введение. Налоговые льготы давно рассматриваются экономической наукой как инструмент для стимулирования инвестиций [1]. Несмотря на активное развитие налогового законодательства в части предоставления налоговых льгот, поиск оптимальных механизмов нельзя считать оконченным. В НК РФ термин «инвестиционные налоговые вычеты» встречаются дважды – в главе 23, посвященной налогу на доходы физических лиц, и в главе 25 «Налог на прибыль». Анализ законодательной базы и научной литературы позволяет выделить общие черты этих вычетов:

- их введение направлено на стимулирование инвестиционной активности граждан и организаций [2];

- предоставление вычетов направлено на снижение уплачиваемых налогов;

- сумма льгот ограничена для того, чтобы не допускать резкого снижения доходов бюджета.

В рамках исследования для разделения вычетов использованы термины индивидуальные инвестиционные налоговые вычеты (ИИНВ) в случае, если речь идет о налогообложении доходов физических лиц и корпоративные инвестиционные налоговые вычеты (КИНВ) в части предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль.

Методология исследования. Вопросы взаимосвязи налоговых льгот и инвестиционного поведения налогоплательщиков активно изучаются учеными. Анализ научной литературы позволяет выделить несколько подходов. В рамках макроэкономического подхода изучается взаимосвязь налоговых льгот, инвестиционной активности, темпов экономического роста [3] Зарубежные ученые имеют возможность анализировать большие массивы ретроспективной информации, поэтому исследования часто проводятся на кейсах 1960 – 1990 г [4]. В Российской Федерации применение такого подхода затрудняется отсутствием необходимого количества сопоставимых данных из-за существенного изменения экономического строя и налогового законодательства. В рамках микроэкономического подхода проводятся опросы налогоплательщиков, направленные на изучение влияния налоговых льгот на их инвестиционную активность [5]. В отдельное направление можно выделить финансово-правовые исследования, цель которых заключается в проведении анализа действующего законодательства, возможностей его применения и совершенствования. Реализация принципа федерализма при регулировании налоговых отношений определяет необходимость системного изучения как федерального, так и регионального законодательства [6, 7]. В рамках финансово-правового подхода большее внимание пока уделялось индивидуальным инвестиционным налоговым вычетам [8, 9]. Корпоративные инвестиционные налоговые вычеты освещены слабо, что и определяет актуальность исследования и его научную новизну.

Результаты исследования. Корпоративный инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль был введен в НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017. Закон вступил в силу с 1 января 2018 г. и действует только на территории тех субъектов РФ, где региональные органы власти ввели свои нормативные акты. КИНВ распространяется на расходы организации на приобретение основных средств, а также на их создание, изготовление, приведение в состояние пригодное для использования. Фактически, речь идет о капитальных вложениях. КИНВ может быть применен только к объектам с третьей по седьмую группу сроком использования от 3 до 20 лет.

В ст. 286.1 НК РФ установлена предельная величина инвестиционного налогового вычета, на которую может быть уменьшен налог на прибыль, зачисляемый в федеральный и региональный бюджет. Предельная величина «федеральной составляющей» не установлена, поэтому федеральная часть налога может быть уменьшена до 0.Региональная выплата по налогу на прибыль не может быть уменьшена до 0, так как минимальным является уровень отчислений в региональный бюджет в размере 5% от прибыли.

Рассмотрим экономический эффект использования инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль на примере. Предположим, что прибыль налогоплательщика составляет 100 млн. руб. Налог на прибыль по ставке 20% составит 20 млн., из них в федеральный бюджет 3 млн. (по ставке 3%), в региональный бюджет – 17 млн. (по ставке 17%). Объем инвестиций в объекты основных средств 3-7 группы составил 50 млн. руб. Расчет представлен в таблице 1

Таблица 1

Пример расчета экономического эффекта использования КИНВ*

Показатель

Без использования КИНВ

С использованием КИНВ

Прибыль, млн. руб.

100

100

Инвестиции, млн. руб.

50

50

Налог на прибыль, всего, млн. руб.

20

5

В т.ч. в федеральный бюджет , млн. руб.

3

0

в региональный бюджет

17

5

Составлено автором на основании ст. 286.1 НК РФ

Величина налоговой экономии составила 15 млн. руб., в том числе 3 млн. по уплате федеральной составляющей налога на прибыль, 12 – региональной. Использование налоговых льгот эффективно для тех организаций, которые, во-первых, устойчиво получают прибыль, а, во-вторых, активно инвестируют средства в перевооружение производства. Экономический эффект возрастает в том случае, если величина инвестиций примерно сопоставима с величиной экономии по налогу на прибыль. В случае, если сумма инвестиций выше, неиспользованная сумма вычета может быть перенесена на будущие периоды. Временные рамки переноса пока ограничены 2027 г. По общему правилу налогоплательщик не вправе отказаться от принятого решения в течение трех лет, если иной срок не установлен законом субъекта РФ.

Использование инвестиционного налогового вычета накладывает на организации ряд ограничений и запретов. Использование инвестиционного налогового вычета лишает организацию права на применение амортизационной премии (п.9 ст.258 НК РФ), а также права на применении амортизации в отношении тех основных средств, в отношении которых применен вычет (п.7 ст.286.1 НК РФ). Если в учетной политике закреплено решение о применении вычета, данное решение будет действовать в отношении всех объектов основных средств соответствующих амортизационных групп. Выбирать отдельные амортизируемые объекты, по которым применяется вычет, нельзя. Объект основных средств, в отношении которого был применен инвестиционный налоговый вычет, также нельзя продать без налоговых последствий до истечения его срока полезного использования. В случае продажи такого объекта налогоплательщик обязан восстановить сумму сэкономленного налога на прибыль и уплатить ее в бюджет. Кроме самого налога должны быть уплачены пени. Исключение составляет выбытие объекта в результате ликвидации. Учет этих норм имеет существенное значение при оценке влияния принятия законов на доходы региональных бюджетов.

В 2018 г. корпоративный инвестиционный налоговый вычет был введен в Республике Карелия, Удмуртской Республике, Ямало-Ненецком автономном округе и Ханты-Мансийском автономном округе. С 2019 г. правом на получение этой льготы получили также налогоплательщики Амурской, Вологодской, Калужской, Свердловской, Сахалинской области, а также Еврейской автономной области [10-18].

Ст. 286.1. НК РФ устанавливает только общие критерии применения инвестиционных налоговых вычетов, предоставляя региональному законодателю существенно детализировать такие вопросы как:

- предельный размер инвестиционного налогового вычета;

- размер расходов на капитальные вложения, подлежащие вычету;

- определение категорий налогоплательщиков, которые имеют право на использование льготы;

- категории основных средств, на которые распространяется применение вычетов;

- срок, по истечении которого можно отказаться от инвестиционного налогового вычета.

В таблице 2 систематизированы региональные особенности применения инвестиционных налоговых вычетов.

Таблица 2

Особенности предоставления корпоративных инвестиционных налоговых вычетов в регионах РФ в 2019 г.

Субъект РФ

Налогоплательщики, имеющие право применять КИНВ

Неснижаемый размер ставки по налогу на прибыль в региональный бюджет

Амурская область

Организации в сфере обрабатывающих производств, осуществляющие приоритетные инвестиционные проекты Амурской области

13,5

Вологодская область

Организации, реализующие инвестиционные проекты, включенные в перечень приоритетных инвестиционных проектов

5

Еврейская автономная область

Организации в сфере обрабатывающих производств; деятельность санаторно-курортных организаций; забор, очистка и распределение воды; сбор и обработка сточных вод.

10

Калужская область

Организации, которые включены в реестр программ обновления и модернизации основных средств Калужской области

10

Республика Карелия

Организации, осуществляющие производство биологически активных добавок и лекарственных препаратов

8,5

Сахалинская область

Организации, осуществляющие производство пищевых продуктов, солода, безалкогольных напитков, минеральных вод и прочих питьевых вод в бутылках, изделий из бетона, гипса и пластмассы для использования в строительстве, товарного бетона, строительных металлических конструкций и изделий, добычи угля и декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев, распиловки и строгании древесины, а также в сфере строительства жилых и нежилых зданий

8,5

Свердловская область

Организации, имеющие статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма

5

Ханты-Мансийский автономный округ

Организации в сфере обрабатывающих производств, лесозаготовки, рыболовства, животноводства, забора и очистки вод, утилизации отходов

10

Ямало-Ненецкий автономный округ

Организации, осуществляющие добычу высоковязкой нефти

10

* Составлена автором по [10-18]

На основании анализа региональных нормативно-правовых актов можно сделать следующие выводы. Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль пока введен ограниченным количеством субъектов РФ, не выработано единых подходов к определению круга налогоплательщиков, которым предоставляются льготы. Отсутствует единое видение вопроса о том, каким категориям налогоплательщиков могут быть предоставлены такие льготы. Первый вариант - льготы предоставляются тем налогоплательщикам, которые реализуют приоритетные инвестиционные проекты. Второй вариант – предоставление льгот налогоплательщикам в зависимости от вида деятельности, которую планирует стимулировать регион. Например, с учетом остроты проблемы утилизации мусора в ХМАО предоставляется налоговая льгота по данному виду деятельности.

Ппри введении КИНВ возникает проблема конкуренции с другими региональными налоговыми льготами. Ст. 284 НК РФ определяет достаточно широкий перечень случаев, когда ставка может быть понижена. Исходя из этого, не могут использовать КИНВ организации - участники региональных инвестиционных проектов, резиденты ОЭЗ, резиденты ТОСЭР, участники проекта "Сколково".

В настоящее время во многих других субъектах РФ ведется обсуждение целесообразности предоставления рассматриваемой налоговой льготы. Для принятия окончательного решения необходимо четко представлять последствия принятия закона для экономики региона в целом, его бюджета, а также для налогоплательщиков. Предоставление КИНВ не должно носить лоббистского и коррупционного характера, нужна его антикоррупционная экспертиза.

Отметим те преимущества, которые может дать принятие закона об инвестиционном налоговом вычете в контексте новой индустриализации. Логика применения инвестиционного налогового вычета стимулирует налогоплательщиков к активизации инвестиционной деятельности, внедрению нового оборудования и технологий. С финансовой точки зрения субъект инвестиционной деятельности, воспользовавшийся вычетом, получает дополнительные оборотные средства, которые могут быть направлены на инвестиционные цели. В результате снижается потребность в заемном финансировании и расходы на уплату процентов [19].

Наиболее сложным является вопрос оценки последствий предоставления налоговых льгот в контексте пополнения доходов региональных бюджетов. Проведенный пример расчета показывает, что в первые годы использования вычета региональные бюджеты могут потерять часть доходов по налогу на прибыль. Именно эта причина сдерживает введение нового механизма. Однако при принятии решения следует учить следующие аспекты. Использование инвестиционного налогового не предполагает абсолютного лишения региональных бюджетов средств от налога на прибыль, так как региональный законодатель может установить порог снижения налога на приемлемом для себя уровне. Кроме того, может быть определен круг налогоплательщиков, имеющих право на льготу. Те регионы, которые предоставляют льготу, получают преимущество, так как становятся более привлекательными для реализации крупных инвестиционных проектов. Принятие закона позволяет субъекту РФ конкурировать при принятии решения о размещении новых производств и кластеров со стороны крупных государственных и коммерческих компаний.

Следует также учесть, что в случае неприменения субъектом инвестиционной деятельности КИНВ стоимость основных средств амортизируется и рано или поздно прекращает уменьшать налоговую базу. Если же налогоплательщик будет применять КИНВ, то сумма амортизации не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, что позволит «восстановить» бюджетный баланс. Фактически налогоплательщик получает подобие «налогового кредита». Если смотреть в динамике 5- 10 лет, экономика региона получит преимущества в виде роста налоговых поступлений [20].

Выводы. По результатам проведенного исследования представляется целесообразным введение корпоративных инвестиционных налоговых вычетов во всех субъектах РФ. Подобная мера позволит обеспечить стимулирование инвестиционной активности. При разработке регионального законопроекта должна быть дана оценка выпадающих доходов и тех преимуществ, которые получает каждый регион в случае предоставления льгот для инвесторов. Отстроченный экономический эффект КИНВ для экономики заключается в ускорении обновления основных фондов, создании высокопроизводительных новых рабочих мест. Инвестиции в основные фонды приведут к росту налоговой базы по налогу на имущество физических лиц.

В заключении следует отметить, что при проведении исследования было выявлена проблема недостаточной информационной прозрачности и открытости. Информация о порядке предоставления КИНВ в основном находится в закрытом доступе справочных правовых систем, слабо освещается на сайтах региональных органов власти и ФНС. Представляется, что информация о налоговых льготах должна быть систематизирована и доступна бесплатно всем заинтересованным пользователям.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования – инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, практика его применения в субъектах РФ.
Методология исследования – общенаучные методы исследования.
Актуальность исследований по данной тематике высока в свете крайне низкого уровня валового накопления в РФ, неудовлетворительного состояния и изношенности основного капитала, а также необходимости государственного стимулирования неоиндустриального развития реального сектора экономики.
Научная новизна – отсутствует.
Стиль, структура, содержание
Стиль изложения описательный, со ссылками на источники литературы и нормативно-правовые акты. Язык изложения доступный для восприятия читателя журнала «Налоги и налогообложение».
Структура статьи содержит обязательные элементы: введение, методология, основная часть (результаты исследования), выводы. Однако в разделе методология дается характеристика уровня изученности отдельных аспектов темы, а не использованных автором методологических подходов, методов, приемов, принципов и т.п., составляющих методологию проведенного исследования. Как правило, научная проработанность предмета исследования включается во введение, содержащее постановку проблемы. Автор не формулирует задачу исследования, что не позволяет оценить достигнута ли она.
Основное содержание статьи составляет описание порядка применения инвестиционного налогового вычета в соответствии с НК РФ. Приведенный в табл.1 расчет экономии налогоплательщика примитивен, не отражает действительной выгоды налогоплательщика, так как не учитывает его потери в связи с запретом на применение амортизационной премии и изменением порядка начисления амортизации в случае использования инвестиционного вычета. Хотя после расчета автор упоминает: «Использование инвестиционного налогового вычета накладывает на организации ряд ограничений и запретов», в расчете это не учитывается.
Практическую значимость имеют результаты исследования региональной практики по введению инвестиционного вычета по налогу на прибыль организаций. Однако автор делает довольно поверхностные выводы: «Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль пока введен ограниченным количеством субъектов РФ, не выработано единых подходов к определению круга налогоплательщиков, которым предоставляются льготы…». Это очевидно даже без проведения дополнительного исследования, так как аналогично ситуация обстоит со всеми налоговыми льготами и преференциями, по которым регионы имеют полномочия введения по принципу «двух» ключей, тем более введенными на федеральном уровне не так давно. Было бы более значимо дать оценку рациональности (целесообразности) выбора категорий налогоплательщиков, которым предоставлено право применения инвестиционного вычета на примере хотя бы нескольких субъектов РФ. И на основании этого разработать рекомендации для субъектов РФ по выбору льготируемых категорий налогоплательщиков.
Кроме того, автор не дает комментариев по поводу выявленного противоречия регионального и федерального законодательства. В соответствии с НК «не могут использовать КИНВ организации - участники региональных инвестиционных проектов…». Однако в Свердловской области именно данная категория плательщиков названа в качестве получателей инвестиционного вычета «Организации, имеющие статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма».
Автору следует обратить также внимание на корректность употребления в тексте статьи оборота «корпоративный инвестиционный налоговый вычет». Если статья заявлена по юриспруденции то, на наш взгляд, было бы целесообразно употреблять введенную в НК РФ формулировку «инвестиционный налоговый вычет» по налогу на прибыль организаций. Определение «корпоративный» в НК РФ не употребляется.
Достоинства и проблемы введения ИНВ для субъектов РФ описаны в общем и не содержат должной аргументации. Ряд предложений и выводов сформулированы не конкретно. К примеру, вывод автора «Принятие закона позволяет субъекту РФ конкурировать при принятии решения о размещении новых производств и кластеров со стороны крупных государственных и коммерческих компаний» вызывает ряд вопросов: не ясно с кем конкурировать (в том числе в свете предложения автора ввести ИНВ во всех субъектах РФ); решение о создании кластеров принимают сами региональные власти исходя из специализации региона, а не крупные государственные и коммерческие компании; не ясно о каких крупных государственных компаниях идет речь (унитарных? Или государственных корпораций?) и как ИНВ будет влиять на их решения? По нашему мнению, АО с государственным участием нельзя относить к числу государственных компаний в чистом виде, так как они имеют организационно-правовую форму коммерческих предприятий и акционерную форму собственности.
Вывод автора «Инвестиции в основные фонды приведут к росту налоговой базы по налогу на имущество физических лиц» видимо содержит опечатку, так как инвестиции в основные фонды ОРГАНИЗАЦИЙ не влияют на размер налоговой базы по налогу на имущество ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ!
Библиография 10-18 источники – это нормативно-правовые акты, которые было бы правильнее указать в таблице 2 в 1 колонке вместо наименования субъекта РФ. При этом библиографию следует расширить за счет научных статей, монографий зарубежных и российских авторов, занимающихся исследованиями амортизационной реформы для целей налогообложения и налоговыми кредитами.
Апелляция к оппонентам. Введение ИНВ по налогу на прибыль организаций поддерживается большинством ученых – экономистов, продвигающих идеи новой индустриализации, и налоговедов. Поэтому основная линия статьи не оспаривается, но требует более детальной аргументации.
Выводы, интерес читательской аудитории
В научной литературе на самом деле на данный момент времени единичны публикации по практике применения ИНВ, что обусловливает высокий интерес читательской аудитории. Однако следует доработать основное содержание статьи и конкретизировать название. В название статьи не выносят одно наименование категории (как в словарях), а конкретизируют направление проведенного исследования: «порядок применения в субъектах РФ» или «проблемы и перспективы применения в субъектах РФ» и т.п. Иначе читателя может не заинтересовать статья.
В заголовке на первом месте стоит какая то вертикальная палочка ? Что это ? Замчем она там ?
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.