Статья 'Проблемы и перспективы имущественного налогообложения в Республике Армения.' - журнал 'Налоги и налогообложение' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > Требования к статьям > Порядок рецензирования статей > Редакция и редакционный совет > Ретракция статей > Этические принципы > О журнале > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Проблемы и перспективы имущественного налогообложения в Республике Армения

Маргарян Рубен Арцрунович

кандидат экономических наук

Аспирант, Кафедра Экономика Природопользования, Армянский Государственный Экономический Университет

2001, Армения, Лори область, г. Ванадзор, ул. Хоренаци, 10, кв. 3

Margaryan Ruben

PhD in Economics

Post-Graduate Student of the Department of Environmental Economics at Armenian State University of Economics

2001, Armeniya, Lori oblast', g. Vanadzor, ul. Khorenatsi, 10, kv. 3

Margaryanruben@mail.ru

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.1.28721

Дата направления статьи в редакцию:

21-01-2019


Дата публикации:

03-02-2019


Аннотация: Предметом исследования являются проблемы кадастровой оценки земель, зданий и строений в Республике Армения. Именно на основе этой кадастровой оценки строится вся система имущественного налогообложения недвижимости. Получение достоверной и точной информации о стоимости единицы или объекта недвижимости, а также о налоговых соотношениях посредством кадастровой оценки является основой отношений и взаимного доверия субъектов собственности или пользователей. Внедрение изменений и неоднократная дифференциация факторов и коэффициентов при кадастровой оценке, приводит к формированию реальной цены налогооблагаемой недвижимости и является неотъемлемой частью государственной политики в области земельно-имущественных отношений. Основными методами в этом исследовании являются методы экономико-математического моделирования и метод сравнения, что позволяет выявить сходства и различия рассмотренных предметов и явлений. Основной вывод данного исследования заключается в том, что необходимо выполнить подбор элементов ценообразования и подсчет меры их влияния с помощью компьютерных программ. Учитывая, что возможность ошибки сравнительно больше, чем при индивидуальном подходе, так как учесть факторы ценообразования с минимальным влиянием значительно сложнее, нужно иметь мощную базу достоверных данных, выставленных или приобретенных на свободном рынке.


Ключевые слова:

недвижимое имущество, кадастровая оценка, базовая стоимость, территориально-оценочная зона, массовая оценка, права на собственность, налогообложение, государственный кадастр, государственная регистрация права, налоговая система

Abstract: The subject of the research is the cadastral valuation of the lands, buildings and constructions in the Republic of Armenia. The cadastral valuation is what lies at the bottom of the real estate taxation system. Reliable and accurate information about the cost of a real estate unit or piece as well as tax correlations as a result of the cadastral valuation is the basis of faithful relations and mutual trust between property owners or users. Implementation of amendments and multiple differenation of factors and coefficients during the cadastral valuation make the actual price of rateable property and is an essential part of state property relations policy. The main research methods used by the author in this research include mathematical modelling in economics and comparison method that help to discover differences and similarities of the aforesaid phenomena and subjects. The main conclusion of this research is that it is necessary to select pricing factors and to calculate the degree of their influence using software application. Compared to the individual approach, this approach of course creates more risk of errors because it is more difficult to consider pricing factors with the minimal influence, therefore it is important to have a good base of reliable data purchased or placed on the open market. 


Keywords:

Real estate, cadastral valuation, base value, territory-assessment zone, mass valuation, property rights, taxation, State Cadastre, state registration of law, tax system

Армения является республикой, где система взимания налогов, и налог на недвижимость в том числе, разрабатывает, в основном, Министерство финансов с помощью органов местного самоуправления. Именно Министерство финансов осуществляет политику правительства Республики Армения в сферах формирования государственных доходов и управления государственными финансами. В настоящий момент налог на недвижимость регулируется Законом «О налоге на имущество» и Законом «O земельном налоге». Налог на имущество - это прямой налог, уплачиваемый в соответствующие бюджеты в размере и порядке, установленном Законом «О налоге на имущество», за считающееся объектом налогообложения имущество, принадлежащее определенным лицам на праве собственности. Плательщиками налога на имущество считаются организации, созданные в РА (РА - Республика Армения, здесь и далее, примеч.) и иностранных государствах, международные организации и созданные ими за пределами РА организации, граждане РА, иностранные граждане, а также лица без гражданства, которым на территории РА принадлежит считающееся объектом налогообложения имущество.[1] В свою очередь, плательщиками земельного налога являются собственники земли, постоянные и временные пользователи земли, являющейся государственной собственностью. Налог на земли, предоставленные для использования на арендных условиях, взимается с арендодателя. Объектом налогообложения для земель сельскохозяйственного назначения является расчетный чистый доход, определенный по кадастровой оценке земли. Объектом налогообложения для земель несельскохозяйственного назначения является стоимость земли по кадастровой оценке.[2] Закон «О налоге на имущество» был принят Национальным Собранием РА в 2002 году, а Закон «O земельном налоге», еще раньше, в 1994 году. С учетом прошедших лет настало время по-новому взглянуть на этот вопрос, принимая во внимание опыт развитых стран. Уже многие годы ведутся споры о введении единого налога на недвижимость, приводятся многочисленные доводы за и против. В предстоящих поправках налогового кодекса РА также имеется пункт о едином налоге на недвижимость, но мнения здесь неоднозначны.

В настоящей статье будут проанализированы действующие механизмы налогообложения недвижимости, с целью выявить основные проблемы этой области. Метод научного исследования позволяет провести прогнозирование динамики развития системы имущественного налогообложения РА. Сопоставление ряда данных позволяет рассмотреть вопрос включения земельного налога в систему аграрных отношений и проблему единого налога недвижимости в РА. Актуальность данной работы состоит в том, что здесь предложены способы решения существующих в стране проблем налогообложения имущества, альтернативные решения ключевых вопросов единого налога недвижимости. Целью работы является выявление основных проблем механизма имущественного налогообложения РА и предложение модели реконструирования системы налогообложения в целом.

Следует учесть, что параллельно с возникновением права на собственную недвижимость в РА сформировались понятия земельного налога и налога на имущество. В этих целях считаем необходимым выделить пять основных критерий, которые в данных условиях являются основой для налогообложения:

. Государственная регистрация права на собственность.

. Учет единиц недвижимости и создание собственной базы.

. Оценка облагаемой собственности.

. Разработка методологии оценивания облагаемой собственности.

. Пояснение процентной ставки налогообложения.[3]

С целью учета единиц недвижимости: земли, зданий, сооружений, создания и ведения соответствующей базы, был создан Государственный кадастр при правительстве РА, главными функциями которого являются государственная регистрация правовой собственности и разработка методики оценивания облагаемой собственности. Процентная ставка налогообложения и используемые в этом процессе льготы устанавливает и утверждает правительство РА. При разработке методики кадастрового оценивания была попытка приблизить ее к рыночному оцениванию. Учитывались основные критерии появления цен недвижимости, для которых были разработаны коэффициенты, однако не был учтен только следующий критерий для сооружений - состояние внутренней отделки. Но, по нашему мнению, налоговая система одинакова не для всех, так как с первых трех миллионов драм (драм - государственная валюта Армении, примеч.) оцененной кадастровой стоимости налог на имущество не изымается. Это особая льгота, благодаря которой несколько общин могут не платить налог на имущество вообще. Таким образом, освобождение от налога на имущество несет массовый характер. С целью подсчета налога на имущество или на землю, страна разделена на шестнадцать территориально-оценочных зон, в каждой из которых используется соответствующий территориальный коэффициент при подсчете стоимости имущества. Из исследования, проведенного в работе, следует, что такой коэффициент можно использовать, в том числе и по отношению к необлагаемой сумме. Следовательно - в первой зоне не изымается три миллиона драм, во второй зоне три миллиона умножается на коэффициент второй зоны и так далее.

В соответствии с международной практикой и вышеназванными критериями, считаем правильным то, что надо в обществе воспитать законопослушного налогоплательщика, пресечь уклонение от государственных налогов, что ныне сильно распространено. Если составляющей частью государственной политики является освобождение людей от налогов, то это должно носить массовый характер.

Так как сейчас предусматриваются изменения в Налоговом кодексе РА, которые, возможно, понесут коренной характер, надо учитывать подсчет изымания земельного налога и налога на имущество. Что касается анализа деятельности органов местного самоуправления в области урегулирования земельных отношений, нужно внести ясность в их действия: что они делают, что должны делать, и что им не рекомендуется делать.

Следует учитывать, что государственное урегулирование земельных отношений, как правило, в первую очередь включает:

. Утверждение и обнародование ежегодного республиканского отчета.

. Государственное единое кадастровое ведение.

. Установление налоговых размеров, льгот и принципов платежа земли.

. Установление характеристики общинных и областных административных границ.

Исходя из вышеназванных соображений, можно утверждать, что органы местного самоуправления должны организовать и провести текущий земельный учет, на основе которого окончательно составляется земельный баланс и отчет. Неопровержим факт, что именно в области управления земельных ресурсов, важным условием является учет земельных участков, их экономическое оценивание и паспортизация. В процессе теоретического объяснения и практической реализации указанных работ базовыми считаются массовые и отдельные участки, а по кадастрово-земельной характеристике получение простой или расширенной информации о количественных данных земельных участков.[4] Для этого необходимым и достаточным считается учет, установление параметров земельных участков, т.е. организация и проведение локальной или расширенной картографии. Желательно обходить стороной наблюдения, касающиеся целей, принципов, роли и значения кадастровой картографии, проведенной в рамках первой государственной регистрации, поскольку, упомянутая общегосударственная картография была направлена на внедрение института права на собственность, государственной регистрации прав и создания земельного кадастра. Что касается дальнейшего ведения земельных ресурсов кадастром, исследования показывают, что точность информации объемно-территориальных участков, достоверность данных в процессе текущей деятельности невысока и отличается неточностями, недочетами, значимым количеством ошибок и недовольством пользователей. Проведенные исследования показывают, что наиболее значимые целевые недочеты выявляются в процессе учета земельных участков сельскохозяйственного назначения, что, по нашему мнению, связано с объединением двух обстоятельств.

Во-первых, не обсуждалась правомочность имеющихся в документах земельно-информационных данных, так как ставится под сомнение достоверность картографических данных земель, как жилых, так и других назначений, включая допустимые пороги в действующем порядке. Следует отметить, что удельный вес земель сельскохозяйственного значения, как и некоторых сельско-производственных участков республики в земельном фонде превалирует, составляет около 63%, что при наличии всех остальных равных условий подразумевает, в том числе и распространение неточностей, отклонений или ошибок.[5]

Во-вторых, работы во время первой государственной регистрации прав с целью выведения площадей были выполнены со спешкой. Некоторые земельные участки, существующие в административных границах общин, как и определенные земельные отрезки за этими границами, во время проведения картографии по разным причинам выпали из поля зрения лота кадастровой картографии, либо в ней вообще не отразились их необходимые качественные и количественные данные. Так как, управляющие общины были не полностью осведомлены, и, вдобавок, квалифицированные, имеющие соответствующую лицензию специалисты выполнили неудовлетворительную работу. Упомянутые проблемы не систематизировались и в дальнейшем процессе учета общинами земель, зданий и сооружений. Правовая норма, установленная по земельному законодательству РА, предусматривает весь объем работы по текущему учету земель, находящихся в административных границах общин, изменения, выявление недочетов, пакет исправлений представить государственному уполномоченному органу и реализовать процесс соответствующих логических исправлений, учитывая существующие в земельном фонде прибавления или уменьшения средств. [6]

Нужно учитывать, что, с одной стороны, проведенные исследования свидетельствуют, что все без исключения главы администраций в своих ежемесячных отчетах об изменениях земель, зданий и сооружений, местным или областным уполномоченным органам в таблице информационного обмена, установленного решением правительства РА, запротоколировали приписки «без изменений». Несомненно, продолжительный процесс государственного учета недвижимости, в основном земель, подразумевает обновление данных кадастровой картографии, исправлении конфигураций, регламентирования планов, нанесение на картах нового имущества, осмысление координат преломленных точек и другие геодезические и плановые работы. К ряду однотипных работ относится и факт отчуждения имущества в пользу государства или общества, исходя из которого можно считать, что процесс компенсации земель и имущества подразумевает обязательный рыночный этап, в условиях которого раскрываются проблемы выявления собственников или пользователей земельных площадей, их границ. Все это следствие допущенных недочетов. С другой стороны, требование текущего учета органами местного самоуправления осуществляется выполнением принципиальных и обязательных нормативных требований, бесспорным доказательством которых являются неизменяемые земельные балансы, составляемые и предоставляемые ежегодно общинами.

По нашему мнению, важно выяснить, какой характер могут иметь неточности в процессе учета, измерения или составления картографии земель. Так как их выявление довольно сложный процесс, его можно реализовать посредством учета имущества. Важно выделить, что многие данные стали доступными в результате массового оценивания в нескольких общинах. С помощью опроса работников в данных программах, выяснилось, что существуют земли, которые инвентаризованы по одному назначению, но употребляются в совершенно другом назначении. Есть земли, которые обрабатываются, но неизвестен их статус. Документы таких земель либо не существуют, либо исчезли по неизвестным причинам. Более того, подход массового оценивания зависит от количества оценщиков и от сроков выполнения работ. В случае участия большего количества сил выполняется массовое оценивание, которое реализуется по отношению к каждой недвижимости индивидуально. Это могло реализоваться согласно закону и стандарту о недвижимости со стороны независимых оценщиков.

Вместе с тем, следует отметить, что в других условиях оценивание осуществляется с помощью формул, одна из которых может сравниться с современной кадастровой формулой, которая используется в кадастровой оценке зданий, строений и земель. Для этого надо разъяснить основные составляющие ценообразования и представить их в цифровом выражении. Таким образом, можно, с помощью соответствующих компьютерных программ, разъяснить их важность и влияние на результат кадастровой оценки. Исходя из вышеназванных соображений следует, что формула может выглядеть примерно так:

V=A0 x A1 x A2... An-1 x An, где

V – Расчетная стоимость

A0 - базовая стоимость

А1, А2...Аn-1, An- являются коэффициентами соответствующих факторов ценообразования.[7]

Другая формула может выглядеть так:

V=A0+A1 x X1+A2x X2 +A3 x X3 +...An-1 x Xn-1 + An x Xn

В этой формуле - V-расчетная стоимость, А0-базовая стоимость, А1, А2... Аn-1, An - соответствующие коэффициенты ценообразования, X1, X2, X3, Xn-1, Xn - соответствующие цифровые коэффициенты.[8]

Предложенные меры по внедрению единого налога на имущество в перспективе позволят не только выявить резервы совершенствования налогообложения, налогового контроля для органов местного самоуправления, но и будут способствовать использованию наиболее эффективных вариантов осуществления функционирования. Более того, в современных социально-политических условиях, введение новой формы единого налога на имущество было бы весьма актуальным, поскольку сокращает количество выполняемых работ как минимум вдвое. Вследствие этого введение больше не будет нужды применять коэффициенты как налога на недвижимость, так и земельного налога. Таким образом, будет сэкономлено не только время, но и ресурсы, как человеческие, так и финансовые, что очень важно для стран с ограниченным бюджетом как РА. Таким образом, применение системы единого налогообложения недвижимости в РА, в том числе и применение разработанных критериев определения налоговых льгот и требований, поможет решить ряд проблем при составлении реестра налоговых льгот в отношении любого налога.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предметом исследования выступает система налогообложения недвижимого имущества Республике Армения.
Методология исследования строится на применении методов научного поиска, аналогии, формулизации, обобщения, дедукции.
Актуальность темы исследования подтверждается тем, что проблемы имущественного налогообложения, в частности перехода на единый налог на недвижимость изучаются многими учеными и практиками на государственном уровне. При этом и в России действует эксперимент в ряде регионов по переходу на единый налог на недвижимость. В этой связи интерес представляет рассмотрение опыта Республике Армения в этом вопросе.
Научная новизна исследования подтверждается попыткой автора по-новому взглянуть на проблемы включение земельного налога в систему аграрных отношений Республики Армения и перспективы реализации единого налога недвижимости в этой стране.
Стиль изложения текста требует корректировки в отношении формулировок; необходимо представить более научный стиль изложения материала (в соответствии с требованиями журнала). Структура материала последовательна, однако не содержит главного элемента - общего вывода, резюмирующего авторское исследование и содержащее полученные результаты. Содержание статьи соответствует по своей сути ее названию.
Библиография представлена 7 источника без ссылок на них по тексту статьи. Не ясно, какие источники автор использовал фактически.
Апелляция к оппонентам не представлена. Автором не проводится критического анализа мнений и публикаций различных авторов по теме исследования, что не позволяет судить о степени разработанности проблемы и личном вкладе автора в приращение научных знаний.
Замечания:
- актуальность темы исследования в начале статьи обоснована слабо. Необходимо подробнее описать, почему эта тема интересна для рассмотрения;
- в статье имеются пунктуационные ошибки;
- объем статьи не позволил раскрыть весь потенциал ее темы. В частности, не рассмотрены мнения различных авторов по теме исследования; плохо обозначена актуальность исследования; т.к. в теме статьи заявлена в Республике Армения, следовало описать основные элементы имущественных налогов, предусмотренные налоговой системой этой страны; вывод по статье вообще не представлен
- нет ни одной ссылки по тексту статьи на источники в библиографическом спичке;
- автору необходимо поработать над названием статьи. Варианты: "Проблемы и перспективы имущественного налогообложения в Республике Армения". "Актуальные вопросы налогообложения недвижимости в Республике Армения.";
- предложения "Для этого надо разъяснить основные составляющие ценообразования и представить в цифровом выражении.С помощью соответствующих компьютерных программ разъяснить их важность и влияние. Формула может выглядеть примерно так:" сформулированы некорректно.
Выводы, интерес читательской аудитории. Статья требует доработки в соответствии с представленными замечаниями рецензента.

Результаты процедуры повторного рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования – действующая практика оценки и учета недвижимого имущества в целях налогообложения в Республике Армения.
Методология исследования включает общенаучные методы исследования.
Актуальность исследований практики налогообложения в Республике Армения с точки зрения российского читателя обусловлена рядом причин. Во-первых, необходимостью гармонизации систем налогообложения стран ЕАЭС, в число которых Армения входит, для расширения будущего сотрудничества и повышения прозрачности и мобильности финансовых и материальных потоков. Во-вторых, явным дефицитом публикаций, посвященных теме имущественного налогообложения в Армении, представленных в РИНЦ. В связи с чем с высокой долей вероятности можно предположить, что читатель мало знаком с темой исследования.
Научная новизна не существенна в части некоторых предложений по совершенствованию оценки имущества в целях налогообложения. Статья носит прикладной характер и имеет явную практическую значимость для совершенствования деятельности налоговых администраций Армении по оценке и учету недвижимого имущества.
Стиль, структура, содержание.
Стиль изложения научный, в части характеристики действующей практики имущественного налогообложения – описательный, в остальной части статьи – с элементами анализа, четкой позицией автора. Присутствуют ссылки на источники литературы и нормативно-правовые акты. Приведенные математические формулы элементарны, сопровождаются пояснениями.
Необходимо обратить внимание автора на общепринятую практику употребления в русском языке глагола «взимание» налогов, а не «изымание» налогов. В остальном, по нашему мнению, материал излагается грамотно, доступным для читателя (непрофессионала в налогообложении) языком.
В целом содержание статьи представляет цельный материал, структурированный логично. Однако, следует доработать статью по ряду аспектов.
Автор ставит слишком обширную цель для одной статьи «Целью работы является выявление основных проблем механизма имущественного налогообложения РА и предложение модели реконструирования системы налогообложения в целом». Исходя из текста статьи видно, что основное ее содержание посвящено проблемам учета и кадастровой оценки недвижимого имущества в целях налогообложения, и предложения автор делает по совершенствованию именно этой части (учета и кадастровой оценки), а не всего механизма имущественного налогообложения. Поэтому было бы конструктивно уточнить (сузить) название статьи и поставленную автором цель. В этом случае можно было бы утверждать, что поставленная цель достигнута. Как возможный вариант названия статьи предлагаем автору рассмотреть следующие: «Совершенствование кадастрового учета и оценки имущества как условие введения единого налога на недвижимость в Республике Армения» или «Совершенствование кадастрового учета и оценки имущества в целях налогообложения в Республике Армения».
В начальной части статьи автор отмечает: «Метод научного исследования позволяет провести прогнозирование динамики развития системы имущественного налогообложения РА. Сопоставление ряда данных позволяет ….». Однако текст статьи не содержит анализа рядов данных и прогнозирования динамики развития системы налогообложения. Необходимо либо дополнить статью соответствующими цифровыми расчетами, что ее, безусловно, «украсит», либо убрать упоминание о результатах исследования, не представленных в данной статье.
По тексту статьи также встречаются обороты, в которых автор ссылается на проведенные ранее исследования, результаты которых в статье не представлены: «Нужно учитывать, что, с одной стороны, проведенные исследования свидетельствуют, что …..» или «С помощью опроса работников в данных программах, выяснилось, что существуют ……» или «Из исследования, проведенного в работе, следует, что такой коэффициент….». Необходимо уточнить суть исследований (кем и когда проведены, что исследовалось, кто опрашивался и т.п.), либо сделать ссылки на источники, в которых они описываются более подробно. Иначе выводы автора смотрятся довольно голословными.
Учитывая малую осведомленность российского читателя об особенностях механизма имущественного налогообложения в Республике Армения, существует необходимость в некоторых местах статьи конкретизировать элементы, о которых упоминает автор. Например, «Учитывались основные критерии появления цен недвижимости, для которых были разработаны коэффициенты, однако не был учтен только следующий критерий для сооружений - состояние внутренней отделки». Не ясно, какие критерии появления цен на недвижимость учитывались (они не перечислены). Было бы логично хотя бы привести в качестве примера основные из них или описать принципы выбора критериев. Кадастровая оценка недвижимости в РФ в целях налогообложения также не берет в учет состояние внутренней отделки, так как сделать это оценщикам, не осматривающим помещения налогоплательщика, не представляется возможным. Было бы интересно познакомиться с более конкретными предложениями автора по введению указанного критерия. К тому же основное предложение автора (формулы расчетной стоимости) также включают факторы ценообразования, то есть они имеют важное значение для достижения цели исследования. В связи с этим конкретизировать факторы ценообразования представляется необходимым. В идеале было бы представить в статье хотя бы условный пример по апробации представленных формул.
Необходимо доработать вводную и заключительную часть статьи. Вводная часть в настоящее время не содержит обзора уже ранее проведенных другими учеными исследований по предмету исследования статьи. Однозначно, тема обсуждается учеными – налоговедами и оценщиками Армении. В российской научной литературе довольно много полноценных исследований, выполненных на примере РФ, внесших свой вклад в решение поставленных автором проблем. На фоне данного обзора более очевидным станет вклад автора статьи.
В заключительной части статьи автор описывает чему будут способствовать предложения, представленные в статье, с довольно высокой степенью обобщения. Не все обороты составлены правильно «будут способствовать использованию наиболее эффективных вариантов осуществления функционирования», «Вследствие этого введение больше не будет нужды …». Как правило, в заключительную часть статьи включаются кратко и ясно изложенные предложения автора.
Библиография скудная. Из библиографического списка следует убрать законы РА, а все реквизиты этих законов привести в тексте статьи, а также источник под № 8 (все что разработано автором также конкретизируется в тексте статьи). За счет доработки вводной части статьи библиографический список следует расширить научными трудами ученых Армении, России, а возможно и других стран, индексируемых в международных базах данных.
Апелляция к оппонентам
Выводы, интерес читательской аудитории
При должной доработке статья вызовет интерес читательской аудитории как источник, описывающий зарубежный опыт кадастрового учета и оценки недвижимости в целях налогообложения.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.