Статья 'Инвестиционный налоговый вычет как альтернатива амортизации' - журнал 'Финансы и управление' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Редакция > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Публикация за 72 часа: что это? > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

Публикация за 72 часа - теперь это реальность!
При необходимости издательство предоставляет авторам услугу сверхсрочной полноценной публикации. Уже через 72 часа статья появляется в числе опубликованных на сайте издательства с DOI и номерами страниц.
По первому требованию предоставляем все подтверждающие публикацию документы!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Финансы и управление
Правильная ссылка на статью:

Инвестиционный налоговый вычет как альтернатива амортизации

Шабанова Мария Романовна

бухгалтер, ООО "Сибирская палитра"

630000, Россия, г. Новосибирск, ул. Станционная, 60/1

Shabanova Mariya Romanovna

Accountant, "Sibirskaya Palitra" LLC

630000, Russia, g. Novosibirsk, ul. Stantsionnaya, 60/1

shabanova-maria@mail.ru
Шумяцкий Роман Иванович

кандидат экономических наук

доцент, кафедра налогообложения, учета и экономической безопасности, Сибирский институт управления, филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы

630000, Россия, г. Новосибирск, ул. Нижегородская, 6

Shumyatskii Roman Ivanovich

PhD in Economics

Docent, the department of Taxation, Accounting and Economic Security, Siberian Institute of Management, Branch of the Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration under the President of the Russian Federation

630000, Russia, g. Novosibirsk, ul. Nizhegorodskaya, 6

roman-tax@mail.ru

DOI:

10.25136/2409-7802.2020.1.29570

Дата направления статьи в редакцию:

19-04-2019


Дата публикации:

09-04-2020


Аннотация.

Объектом исследования является инвестиционный налоговый вычет, который предоставляет организациям возможность уменьшить исчисленный налог на прибыль, что способствует уменьшению налоговой нагрузки по налогу на прибыль, высвобождению денежных средств и более скорому обновлению фонда основных средств организации. Предметом исследования выступает возможность использования данного вычета, как альтернативу амортизации. Автор рассматривает экономический эффект организации от применения инвестиционного налогового вычета и амортизационных отчислений исходя из различных форм собственности имущества и международных стандартов учета. В рамках статьи проведен сравнительный анализ амортизационных отчислений и инвестиционного налогового вычета. Рассчитан экономический эффект от применения инвестиционного вычета, методов амортизации и применения амортизационной премии, изучена международная практика. Не смотря на сложность изучаемого вопроса с практической стороны, ввиду отсутствия статистики, разъяснений Минфина России, а также судебной практики по вопросам применения данной нормы законодательства, автором выявлены основные преимущества и недостатки использования инвестиционного вычета. Описаны риски применения инвестиционного налогового вычета. Представлены рекомендации по использованию инвестиционного налогового вычета.

Ключевые слова: инвестиционный налоговый вычет, амортизация, методы амортизации, амортизационная премия, риски инвестиционного вычета, оптимизация налогового бремени, инвестиции собственного капитала, амортизация за рубежом, амортизация МСФО, преимущества инвестиционного вычета

Abstract.

The object of this research is the investment tax deduction, which gives organizations the ability to reduce the calculated income tax contributing to reduction of income tax burden, freeing up finances, and allowing for faster replenishment of the capital asset fund of the organization. The subject of this research is the ability to use this deduction as an alternative to amortization. The author examines the economic impact of an organization in application of investment tax deduction and amortization withholdings based on various forms of property and international accounting standards. This article presents the results of comparative analysis of amortization withholdings and investment tax deduction. The author calculates the economic impact of application of investment deduction, methods of amortization, as well as application of amortization bonus, and studies international experience. Despite the difficulty of the question in hand from the practical perspective, in light of absence of statistical data and clarification from the Ministry of Finance of the Russian Federation, as well as case law on the application of this legislative norm, the author determines the key advantages and disadvantages of using investment deduction. The description is given to the risks of applying investment tax deduction; recommendations are formulated for using the investment tax deduction.

Keywords:

abroad depreciation, equity investments, tax optimization, risks of investment deduction, bonus depreciation, depreciation methods, depreciation, investment tax deduction, depreciation IFRS, advantages of investment deduction

Одним из приоритетных направлений финансовой политики России является увеличение производства внутреннего продукта. С этой целью, государство осуществляет ряд мер по стимулированию инвестиционной активности по средствам предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль организаций.

В рамках увеличения внутреннего производства, технического прогресса, конкуренции, возможности приобретения товаров на территории других городов и стран потребителями, заставляет организации идти в ногу со временем и производить если не полное обновление основных средств, то их модернизацию. Источником финансирования данных мероприятий, в частности, выступают амортизационные отчисления.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом. Также наряду с суммой начисленной амортизации организация имеет право единовременно отнести в расходы, уменьшающие налог на прибыль организаций, в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно.

С 1 января 2018 года вступила в силу статья 286.1 НК РФ, которая предоставляет организациям возможность уменьшить исчисленный налог на прибыль организаций на инвестиционный налоговый вычет, что способствует уменьшению налоговой нагрузки по налогу на прибыль, высвобождению денежных средств и более скорому обновлению фонда основных средств организации.

Тенденции российской экономики по инвестициям в собственный капитал на территории Российской Федерации представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Инвестиции в собственные капитал на территории РФ за 2014-2018 годы[1]

Годы

Всего, млрд. рублей

Средства, млрд. рублей

Средства, % к итогу

Всего, %

собственные

привлеченные

собственные

привлеченные

2014

3579

1879

1700

52,5

47,5

100

2015

3633

2042

1591

56,2

43,8

100

2016

3921

2217

1704

56,5

43,5

100

2017

4300

2407

1893

56,0

44,0

100

2018

4609

2753

1856

59,7

40,3

100

Из таблицы 1 видно, что инвестиционная активность за исследуемые период демонстрирует прирост, при этом суммы привлеченных инвестиций уменьшились за 2018 год по отношению к 2014 более чем на 7%, в период с 2015 по 2017 годы процент привлеченных инвестиций по отношению к общей сумме являлся стабильными и составляют 43,5 процента. На рисунке 1 можно увидеть, что наибольший разрыв между суммами собственных и привлеченных средств наблюдался в 2018 года, а минимальный в размере 5 процентов – в 2014 году.

Для дальнейшего роста потока инвестиций в собственный капитал государство стимулирует организации путем предоставления различных льгот.

В ходе исследования проведен сравнительный анализ амортизационных отчислений и инвестиционного налогового вычета, рассчитан экономический эффект от применения инвестиционного вычета, использования соответствующих методов начисления амортизации (линейного, нелинейного) и применения амортизационной премии, выявлены основные преимущества и недостатки использования инвестиционного вычета, проведен анализ методов амортизации, применяемых иностранными государствами, рассмотрены стандарты амортизации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), проведен анализ уровня применения льгот по налогу на прибыль организаций в рамках амортизационной политики организаций.

Согласно Приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. К ним можно отнести здания, сооружения, технику, транспортные средства, оборудование и прочее. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 тысяч рублей. Необходимо отметить, что основные средства, в отношении которых применяется инвестиционный вычет, не подлежат амортизации и по ним не применяется амортизационная премия.

Результаты исследования применения организациями начисления различными способами амортизации и инвестиционного вычета приведены в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнительный анализ применения организациями начисления различными способами амортизации и инвестиционного вычета

Показатель

Амортизационные отчисления

Инвестиционный вычет

Линейный метод

Нелинейный метод

Сущность

Амортизируемое имущество списывается равномерно

Большие суммы списываются в первые годы использования основных средств

Уменьшение налога не более 90 % в бюджет субъектов РФ и 10% - в федеральный бюджет

Кто вправе использовать

Все налогоплательщики

Все налогоплательщики

Все налогоплательщики, кроме налогоплательщиков, указанных в п.11 ст. 286.1 НК РФ

Объекты амортизируемого имущества

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком метода, применяется в отношении зданий, сооружений, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы

1-10 амортизационные группы

3-7 амортизационные группы

Метод начисления

Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества

Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе

Уменьшается сумма налога (авансового платежа)

Возможность изменить метод отчислений

С начала очередного налогового периода

1 раз в 5 лет

1 раз в 3 года, если иное не предусмотрено законом субъекта РФ

Норма амортизации

1/n x 100, где

n-срок полезного использования в месяцах

b x k/100, где:

b-суммарный баланс группы k-норма амортизации для группы

Решение о применении метода

Отражается в учетной политике

Отражается в учетной политике

Отражается в учетной политике

Реализация или выбытие основного средства до истечения срока полезного использования

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание или выбытие по любым основаниям

Если суммарный баланс амортизационной группы менее 20 тысяч рублей, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, отнеся баланс на внереализационные расходы текущего периода

Неуплаченная сумма налога, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней

Анализ показал, что существующие методы имеют принципиальные отличия, поэтому каждая организация-налогоплательщик должна руководствоваться ожидаемым экономическим эффектом, который они хотят получить, применяя тот или иной метод начисления амортизации.

Анализ использования методов начисления амортизации организациями-налогоплательщиками в 2015-2017 годах на территории Российской Федерации проводился на основе проведенных ими расходов на эти цели и представлен в таблице 3.

Таблица 3 – Расходы организаций-налогоплательщиков в Российской Федерации на амортизационные начисления за период 2015-2017 годы[2]

Показатель

2015 год

2016 год

2017 год

Сумма,

млн. рублей

Количество

пл. ед.

Сумма,

млн. рублей

Количество

пл. ед.

Сумма,

млн. рублей

Количество

пл. ед.

Сумма амортизационной премии в размере не более 10 %

182 777

11 499

166 198

11379

200 680

10668

Сумма амортизационной премии в размере не более 30 %

906 552

947 532

977 804

Сумма амортизации, начисленная линейным способом

5 143 535

775 616

4 439 036

375 030

4 673 127

352 135

Сумма амортизации, начисленная нелинейным способом

198 909

6 248

192 064

1 975

188 304

2 119

Из таблицы 3 видно, что наиболее чаще организации применяют линейный способ начисления амортизации, ввиду своей простоты использования. В то же время, в указанную таблицу не входят показатели 2018 года, с наступлением которого у налогоплательщиков появилось право на инвестиционный вычет.

На конкретном примере рассмотрим экономический эффект от применения того или иного метода начисления амортизации, применения амортизационной премии и инвестиционного вычета. При этом условия задачи заданы в соответствии с ограничениями по применению различных способов начисления амортизации, с целью возможности выбора наиболее эффективного метода, при возможности выбора любого в рамках законодательства.

Пример 1. Организация ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 2 300 000 рублей. Данное основное средство отнесено к третьей амортизационной группе, срок полезного использования составляет 3 года (36 месяцев), норма амортизации – 5,6. Амортизационная премия, применяемая к объектам третий амортизационной группы, – 30 процентов. Налоговая база организации по налогу на прибыль организации за отчетный период составила 12 450 000 рублей.

Расчет экономического эффекта от амортизационных отчислений и инвестиционного налогового вычета представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Расчет амортизационных отчислений и инвестиционного налогового вычета на примере условной организации

Линейный метод

Нелинейный метод

Амортизационная премия

Инвестиционный вычет

2 300 000 х 1/36 = 63 889 руб. Уменьшение налогооблагаемой базы за год – 766 668 руб.

Первый месяц = 2 300 000 х 5,6/ 100 = 128 800 руб.,

второй месяц = (2 300 000-128 800) х 5,6/ 100 = 121 587,2 руб.

Уменьшение налогооблагаемой базы за первый год – 1 148 161 руб., за второй год – 574 999 руб.,

за третий год – 287 960 руб.

Кроме того, сумму 17 137 руб. по истечении срока амортизации можно отнести на внереализационные расходы

Амортизационная премия = 2 300 000 х 30 % = 690 000 руб.

Линейный метод амортизации = (2 300 000-690 000) х 1/36 = 44 722 руб.

Уменьшение налогооблагаемой базы за первый год – 1 226 664 руб.,

за второй год – 536 664 руб.,

за третий год – 536 664 руб.

Нелинейный метод амортизации:

первый месяц = (2 300 000-690 000) х 5,6/100 = 90 160 руб., за второй месяц = (1 610 000-90 160) х 5,6/100 = 85 111,04 руб.

Уменьшение налогооблагаемой базы за первый год – 1 493 712,72 руб.,

за второй год – 402 498,97 руб.,

за третий год - 201 571,30 руб.

Региональный бюджет 90% от расходов на приобретение основного средства = 2 300 000 х 90 % = 2 070 000 руб. Минимальный налог = 12 450 000 х 5 %= 622 500 руб. Расчетный налог = 12 450 000 х 17 % = 2 116 500 руб. Разница между расчетным и минимальным налогом = 2 116 500 – 622 500= 1 494 000 руб. за 1 квартал сумма налога 622 500 руб., т.е. налог будет уменьшен на 1 494 000 руб., за 2 квартал налоговый вычет составит 2 070 000-1 494 000 = 576 000 руб. Федеральный бюджет 2 300 000 х 10 % = 230 000 руб. Расчетный налог = 12 450 000 х 3 % = 373 500 руб.

Сумма к уплате = 373 500 – 230 000 = 143 500 руб.

Из таблиц 2 и 4 видно, что основным преимуществом линейного метода начисления амортизации является его простота и универсальность. Однако использование данного метода в качестве инвестирования в дальнейшую модернизацию основных средств нецелесообразно в связи с тем, что по окончании срока полезного использования основного средства начисленной амортизации будет недостаточно для замены основного средства с учетом темпов инфляции.

Основным достоинством нелинейного способа начисления амортизации является ускоренное списание – перенесение стоимости приобретенных основных средств на затраты. Также списание больших сумм амортизационных отчислений снижают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и совокупную налоговую нагрузку на организацию в целом/ Соответственно, уменьшая долю амортизационных отчислений, мы увеличиваем налогооблагаемую базу.

Инвестиционный вычет предусматривает возможность уменьшить налог на прибыль организаций, перечисляемый в региональные бюджеты до 90 %, при этом минимальный налог, который должен быть уплачен в бюджет, составляет 5 процентов. Налог, перечисляемый в федеральный бюджет составляет 10 %, при этом минимальный налог для перечисления в федеральный бюджет Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен, соответственно, может быть уменьшен до нуля.

Кроме того, необходимо отметить, что отдаленные во времени денежные потоки стоят меньше, что связано с нестабильной экономической средой, внутренними и внешними факторами, оказывающими влияние на организацию, инфляционными процессами.

Проанализируем стоимость приобретенного оборудования, которая будет необходима на приобретение такого же станка при условии, что инфляция за год составит 4 процента.

Пусть начальная цена основного средства составляет 2 300 000 рублей, соответственно через 3 года подобное оборудование со схожими производственными мощностями будет стоить около 2 600 000 рублей. При заданных условиях обесценение произошло на 4 процента. Фактический уровень инфляции может значительно отличаться.

Исходя из расчетов, приведенных выше, очевидно, что инвестиционный вычет позволяет предприятиям уменьшить налог на прибыль организаций, увеличить капиталовложения и повысить рентабельность и конкурентоспособность.

В случае с инвестированием на международном уровне применяются следующие методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (начисление амортизации происходит из расчета ожидаемого уровня производительности или использования основных средств).[3] Необходимо отметить, что согласно международным стандартам применяемый метод начисления амортизации пересматривается в конце каждого финансового года.

Важным отличием в определении стоимости амортизируемого имущества является то, что согласно международным стандартам учитывается ликвидационная стоимость объекта основных средств. Также согласно МСФО только земельные участки не подлежат начислению амортизации, потому что не имеют срока службы, ограничений по минимальной стоимости объектов основных средств также не предусмотрено. В международных стандартах также отсутствуют сроки полезного использования, они определяются самостоятельно с помощью экспертов.

Не смотря на принятые международные стандарты финансовой отчетности, внутри страны используют различные нормы принятия, начисления амортизации. Китай является одним из мировых лидеров в производственной сфере и согласно законодательству, амортизируемым признается имущество, находящееся в собственности или используемое предприятием более 12 месяцев в целях производства товаров, оказания услуг, аренды или управления деятельностью. Существует 5 амортизационных групп. Срок полезного использование объектов можно уменьшить в случае, если этот объект является быстроустаревающим. Основным способом начисления амортизации является линейный. Кроме того, используются методы ускоренной амортизации, льготы на НИОКР и т.д.

В Японии дополнительно к перечисленным выше методам используется особый порядок ускоренной амортизации в отношении объектов стоимостью более 100 млн. иен.

В США наблюдается тенденция по снижению сроков полезного использования объектов в виду высокого уровня внедряемых инноваций и быстрого устаревания объектов основных средств.

В европейских странах применяется линейный метод, метод уменьшаемого остатка, ускоренной амортизации по некоторым объектам. Общая тенденция такова, что страны стараются на законодательном уровне уменьшить срок полезного использования объектов основных средств, либо переложить ответственность за определение срока службы на сами организации путем привлечения экспертов. Данная ситуация складывается исходя из больших темпов обновления основных средств и технологического прогресса путем внедрения инновационных технологий.

Анализируя вышеизложенное, можно сказать, что на данный момент в целом предлагаемые способы амортизации имущества в России схожи по своей сути со способами амортизации за рубежом. Об инвестиционном вычете, позволяющего списать имущество в кратчайшие сроки, делать выводы о пользовании спросом у налогоплательщиков на данный момент затруднительно в связи с отсутствием открытых статистических данных.

Необходимо отметить о существовании ряда рисков, наступление которых приводит к определенным последствиям. Рассмотрим некоторые случаи.

1) Амортизационные отчисления применяются как к объектам основных средств, так и к нематериальным активам. Инвестиционный вычет применяется к объектам основных средств 3-7 амортизационных групп, то есть может быть применен к тем объектам основных средств, срок полезного использования которых находится в диапазоне от трех до двадцати лет включительно. Исходя из срока полезного использования данных объектов, можно сделать вывод, что основные средства этих амортизационных групп подвержены как механическому, так и моральному износу. В связи с этим возникает вопрос, каким образом необходимо проводить учет основных средств, бывших в употреблении. С точки зрения амортизационных отчислений, новый собственник должен включить основное средство в состав той, группы, в которой основное средство было учтено у предыдущего владельца, при этом новый собственник может уменьшить срок полезного использования объекта с учетом срока использования предыдущим собственником. Правила, по которым инвестиционный вычет может быть применен к бывшим в употреблении основным средствам, отсутствуют. Кроме того, при начислении амортизации возникает вопрос о возможности учета срока использования основного средства предыдущим собственником, если им применялся инвестиционный вычет.

2) В соответствии с положениями НК РФ применение инвестиционного вычета и амортизационной премии допускается при реконструкции или модернизации объекта основного средства. Начисление амортизационной премии при реконструкции учитываются в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости основного средства, датой изменения стоимости является день окончания соответствующих работ. С какого момента появляется возможность использования инвестиционного вычета при проведении реконструкции или модернизации законодательством не определено.

3) В случае, если объект основных средств реализуется, до истечения срока полезного использования, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание или выбытие по любым основаниям. В случае, если была применена амортизационная премия, требование о восстановлении амортизационной премии у налогоплательщика не возникает, за исключением случаев, если объект приобретается взаимозависимым лицом и с момента ввода в эксплуатацию прошло менее пяти лет. При использовании инвестиционного вычета неуплаченная сумма налога, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней. Соответственно, в случае, если приобретается основное средство, которое планируется реализовать до истечения срока полезного использования, наиболее эффективно будет применить к такому объекту амортизационную премию, то есть уменьшить налогооблагаемую базу, которая не будет доначислена при продаже такого основного средства.

4) Рассмотрим ситуацию, при которой основное средство приобретено по договору лизинга, при этом оно отражается на балансе лизингополучателя. Согласно п.1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Стоимость такого объекта включается в расходы через амортизационные отчисления. Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу.

Таким образом, исходя из проведенного исследования, можно сделать следующие выводы о применении инвестиционного налогового вычета:

Ø к основным недостаткам можно отнести:

• отсутствие норм по вопросам порядка применения инвестиционного вычета при учете бывших в употреблении основных средств;

• необходимость доначисления налога и сумм пеней в случае реализации объекта до истечения срока полезного использования;

• сделки с организацией, применившей инвестиционный вычет, являются контролируемыми;

• ограниченность по срокам действия данной нормы;

• невозможность совмещения применения амортизационных отчислений и инвестиционного налогового вычета одновременно к разным объектам основных средств;

Ø к основным преимуществам можно отнести:

• возможность полного списания стоимости основного средства в текущем периоде;

• возможность уменьшения налога на прибыль организаций на 90%, перечисляемый в региональный бюджет, и до 0% - в федеральный;

• повышение конкурентоспособности;

• повышение рентабельности;

• высвобождение денежных потоков с реальной покупательской способностью.

Проведенное исследование показало, что применение инвестиционного налогового вычета, с одной стороны, является достаточно привлекательным, однако содержит в себе возможность наступления неблагоприятных последствий для налогоплательщика. При этом существует ряд особенностей, при возникновении которых, использование инвестиционного вычета перестает быть эффективным и возможным. Кроме того, при принятии решения о применении инвестиционного налогового вычета необходимо оценить весь состав основных средств, а также основных средств, которые будут приобретаться в будущем, поскольку инвестиционный налоговый вычет применяется ко всем объектам основных средств и не может быть выборочным. В виду того, что право применения инвестиционного налоговый вычета организациями действует один год, на данный момент сложно судить о практической стороне применения данного вычета, ввиду отсутствия статистики, разъяснений Минфина России, а также судебной практики по вопросам применения данной нормы законодательства.

Библиография
1.
Приказ Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 11.07.2016) «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2016 № 40940): приложение № 8 «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Справочно-информационная система «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] : официальный сайт / КонсультантПлюс – Электронные данные. – М., 2019. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/#dst100014 , свободный.
2.
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций по форме № 5-П за 2015-2017 годы // Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] : офиц. cайт. / ФНС России – Электрон. дан. – М., 2015 – 2017. – Режим доступа: http://www.nalog.ru , свободный.
3.
Барткова, Н.Н., Крупина, Н.Н. Амортизационная политика: формирование и анализ: Монография. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 301 с.
4.
Семенихин, В.В. Налог на прибыль организаций. – М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2017. – 2071 с.
5.
Феоктистов, И.А. Полное практическое руководство по упрощенной системе налогообложения: руководство / И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина ; под ред. Касьянова А.В. – Электрон. дан. – Москва : ГроссМедиа, 2011. – 424 с.
6.
Григорьева, Л., Павлюшина, В., Бриллиантова, В., Кулаева, Н. Бюллетень о текущих тенденциях российской экономики выпуск № 42, октябрь 2018.
7.
Кириллова, О.С. О новых подходах к администрированию налоговых расходов и оценке их эффективности // Вестник СГСЭУ. – 2018. – № 2. – С. 131-135.
8.
Пономарева, Н.В. Амортизационная политика предприятий в Европейском союзе. – М.: ИД Финансы и кредит. – 2016. – № 20. – С. 2-14.
9.
Савина, О.Н. Инвентаризация налоговых льгот как этап оценки их эффективности // Налоги и налогообложение. – 2017. – № 4. – С. 22–38.
10.
Семенова, Н.Н. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент стимулирования инвестиционной активности. – М.: ИД Финансы и кредит. – 2016. – № 28. – С. 37-48.
11.
Шабанова, М.Р., Шумяцкий, Р.И. Понятийное соотношение "оптимизации" и "минимизации" в налоговом планировании РФ / Р.И.Шумяцкий, М.Р.Шабанова // Россия сегодня: социальные, экономические и политические тренды. Материалы ХХXIV международной научно-практической конференции. – М.: ИИЦ «АТиСО», 2017. – С.304-308.
12.
Шумяцкий, Р.И. Некоторые аспекты налогового регулирования инновационно-инвестиционной деятельности // Развитие территорий. – 2018. – № 3. – С.34-36.
13.
Шумяцкий, Р.И. Предпринимательская деятельность в инновационной экономике: некоторые аспекты налогового стимулирования // Экономика и инновации: сб. науч. трудов кафедры налогообложения и учёта / отв. ред. Р.И.Шумяцкий; СибАГС. – Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2011. – 229 с. – С.106-115.
References (transliterated)
1.
Prikaz Minfina Rossii ot 28.12.2015 № 217n (red. ot 11.07.2016) «O vvedenii Mezhdunarodnykh standartov finansovoi otchetnosti i Raz''yasnenii Mezhdunarodnykh standartov finansovoi otchetnosti v deistvie na territorii Rossiiskoi Federatsii i o priznanii utrativshimi silu nekotorykh prikazov (otdel'nykh polozhenii prikazov) Ministerstva finansov Rossiiskoi Federatsii» (Zaregistrirovano v Minyuste Rossii 02.02.2016 № 40940): prilozhenie № 8 «Mezhdunarodnyi standart finansovoi otchetnosti (IAS) 16 «Osnovnye sredstva» // Spravochno-informatsionnaya sistema «Konsul'tantPlyus» [Elektronnyi resurs] : ofitsial'nyi sait / Konsul'tantPlyus – Elektronnye dannye. – M., 2019. – Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193532/#dst100014 , svobodnyi.
2.
Otchet o nalogovoi baze i strukture nachislenii po nalogu na pribyl' organizatsii po forme № 5-P za 2015-2017 gody // Federal'naya nalogovaya sluzhba [Elektronnyi resurs] : ofits. cait. / FNS Rossii – Elektron. dan. – M., 2015 – 2017. – Rezhim dostupa: http://www.nalog.ru , svobodnyi.
3.
Bartkova, N.N., Krupina, N.N. Amortizatsionnaya politika: formirovanie i analiz: Monografiya. – M.: INFRA-M, 2012. – 301 s.
4.
Semenikhin, V.V. Nalog na pribyl' organizatsii. – M.: ID "GrossMedia": ROSBUKh, 2017. – 2071 s.
5.
Feoktistov, I.A. Polnoe prakticheskoe rukovodstvo po uproshchennoi sisteme nalogooblozheniya: rukovodstvo / I.A. Feoktistov, F.N. Filina ; pod red. Kas'yanova A.V. – Elektron. dan. – Moskva : GrossMedia, 2011. – 424 s.
6.
Grigor'eva, L., Pavlyushina, V., Brilliantova, V., Kulaeva, N. Byulleten' o tekushchikh tendentsiyakh rossiiskoi ekonomiki vypusk № 42, oktyabr' 2018.
7.
Kirillova, O.S. O novykh podkhodakh k administrirovaniyu nalogovykh raskhodov i otsenke ikh effektivnosti // Vestnik SGSEU. – 2018. – № 2. – S. 131-135.
8.
Ponomareva, N.V. Amortizatsionnaya politika predpriyatii v Evropeiskom soyuze. – M.: ID Finansy i kredit. – 2016. – № 20. – S. 2-14.
9.
Savina, O.N. Inventarizatsiya nalogovykh l'got kak etap otsenki ikh effektivnosti // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2017. – № 4. – S. 22–38.
10.
Semenova, N.N. Nalogovye l'goty po nalogu na pribyl' organizatsii kak instrument stimulirovaniya investitsionnoi aktivnosti. – M.: ID Finansy i kredit. – 2016. – № 28. – S. 37-48.
11.
Shabanova, M.R., Shumyatskii, R.I. Ponyatiinoe sootnoshenie "optimizatsii" i "minimizatsii" v nalogovom planirovanii RF / R.I.Shumyatskii, M.R.Shabanova // Rossiya segodnya: sotsial'nye, ekonomicheskie i politicheskie trendy. Materialy KhKhXIV mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. – M.: IITs «ATiSO», 2017. – S.304-308.
12.
Shumyatskii, R.I. Nekotorye aspekty nalogovogo regulirovaniya innovatsionno-investitsionnoi deyatel'nosti // Razvitie territorii. – 2018. – № 3. – S.34-36.
13.
Shumyatskii, R.I. Predprinimatel'skaya deyatel'nost' v innovatsionnoi ekonomike: nekotorye aspekty nalogovogo stimulirovaniya // Ekonomika i innovatsii: sb. nauch. trudov kafedry nalogooblozheniya i ucheta / otv. red. R.I.Shumyatskii; SibAGS. – Novosibirsk: Izd-vo SibAGS, 2011. – 229 s. – S.106-115.

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Исследование механизма предоставления инвестиционного налогового вычета и его влияние на расчет налога на прибыль организаций представляется весьма актуальным. Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе налогового администрирования налога на прибыль организаций. Методология, использованная автором, основана на следующих методах научного познания: сравнение, анализ, синтез теоретического и практического материала. Анализ библиографии позволяет сделать вывод о том, что автор в достаточном объеме изучил современные научные труды российских ученых и регулирующее исследуемый вопрос законодательство. В качестве замечаний- рекомендаций хотелось бы отметить следующее: Автор на хорошем теоретическом и методологическом уровне проводит анализ действующего налогового законодательства. Особое внимание заслуживают сравнительные расчеты . Результаты исследования отличаются обоснованностью. Статья бы только выиграла, если бы автор не только перечислил недостатки применения инвестиционного налогового вычета, но и обосновал предложения по изменению статьи 286.1 НК РФ. Следует отметить, что в тексте статьи, автор ссылается на рисунок 1. Однако, данный рисунок отсутствует. Скорее всего, это опечатка и следовало бы указать «таблица 1». Представленный материал может открыть новые перспективы для дальнейших исследований. Он будет интересен тем, кто занимается проблемами налогового администрирования. Статья соответствует требованиям, предъявляемым к такого рода работам, и может быть рекомендована к публикации.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"