Статья 'Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии' - журнал 'Теоретическая и прикладная экономика' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат > Редакция
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

Публикация за 72 часа - теперь это реальность!
При необходимости издательство предоставляет авторам услугу сверхсрочной полноценной публикации. Уже через 72 часа статья появляется в числе опубликованных на сайте издательства с DOI и номерами страниц.
По первому требованию предоставляем все подтверждающие публикацию документы!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Теоретическая и прикладная экономика
Правильная ссылка на статью:

Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии

Цокова Виктория Александровна

кандидат экономических наук

доцент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Северо-Кавказский Ордена Дружбы Народов горно-металлургический институт (государственный технологический университет)

362000, Россия, Республика Северная Осетия-Алания, г. Владикавказ, ул. Николаева, 44

Tcokova Victoriia

PhD in Economics

 Viktoriya A. Tsokova
Assistant Professor, the Accounting and Auditing Chair, North-Caucasian Mining and Metallurgical Institute of the Order of Friendship of Peoples (State Technological University)
 

44, ul. Nikolaev, Vladikavkaz, 362000, the Republic of North Ossetia-Alania, Russia

vika_halina@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2409-8647.2015.1.13448

Дата направления статьи в редакцию:

26-10-2014


Дата публикации:

21-02-2015


Аннотация: В статье проведен сравнительный анализ российской и немецкой налоговых систем. Выявлены их сходства и различия. Основное сходство – обе системы являются трехуровневыми, в связи с федеративным устройством государств. Автор проанализировал распределение налоговых доходов бюджетов всех трех уровней, указанных стран, и выявил их особенности. Также рассмотрены функции, выполняемые налогами в Германии, в практическом аспекте. Особенно подробно автор остановился на изучении подоходного налогообложения, так как, в настоящее время данная тема неоднократно поднимается в СМИ. И, по мнению автора, в России необходимо вводить прогрессивную шкалу для обложения доходов физических лиц. Автор при проведении анализа в статье пользовался следующими методами: анализа и синтеза, а также графическим методом. Российская ставка НДФЛ в 3,5 раза меньше ставки немецкого налога, прогрессивность при этом отсутствует. Доход физических лиц в Германии помимо НДФЛ облагается еще, как минимум, четырьмя налогами. Также налогообложению подлежит имущество, переходящее в порядке дарения. В России подобные налоги отсутствуют. Данный фактор свидетельствует о более низком налогообложении российских резидентов. Также, в России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам. Реально большинство налогов распределяются между двумя бюджетными уровнями.


Ключевые слова: налоговая система, налоговый резидент, проблемы двойного налогообложения, прогрессивное налогообложение, НДС, ЕСХН, НДФЛ, ЕНВД, Акцизы, НДПИ

УДК:

336.2

Abstract: Abstract. The paper gives a comparative analysis of the Russian and German tax systems; reveals their similarities and differences. The main similarity is the fact that both systems are three-level systems, due to the federal form of state. The author analyzes the distribution of tax revenues among three levels and identifies their characteristics. The study also reviews the functions performed by taxes in Germany in the practical aspect. Special attention is given to the study of the income tax since currently this tax is being the topical issue discussed in the media. In the author’s opinion, in Russia a progressive income taxation of physical persons should be introduced. For analysis purposes, the author uses the following methods: analysis and synthesis, as well as a graphical method. The Russian personal income tax rate is 3.5 times less than the German rate and income tax progressivity is not applied. In addition, the income of physical persons in Germany is subject to at least four other taxes. Also, in Germany the property passing by way of donation is taxed. In Russia there are no such taxes. This fact proves that the taxation level of Russian residents is lower. In Russia the taxes are not allocated simultaneously into three budgets. In reality, most taxes are allocated between the two budget tiers.  



Keywords:

UAT, VAT, progressive taxation, problem of double taxation, tax resident, tax system, personal income tax (PIT), UTII, excise tax, MET

Налоговая система Германии, как федеративного государства, показательна, прежде всего, тем, что при правильном сочетании всех ее элементов удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан. Налоговая система Германии состоит из трех уровней: федерации, земли и общины (местный бюджет). Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система построена таким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет [6, с. 512]. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

При расчете подоходного налога в Германии шкала совокупного годового дохода делится на 5 зон и выглядит следующим образом:

  • зона 1 (нулевая зона): доход в этой зоне не облагается налогом.
  • зона 2 (линейная): начальная ставка налога составляет 14 % и увеличивается линейно до 24 %.
  • зона 3 (линейная): ставка налога в данной зоне растёт с 24 % до 42 %.
  • зона 4 (фиксированная): ставка налога в этой зоне постоянна и зафиксирована на уровне 42 %.
  • зона 5 (фиксированная): ставка налога в этой зоне постоянна и равна 45 % [9].

Налогообложение налогового резидента Германии является достаточно жестким. Налогообложению налогом на доход подлежит всемирный доход лица, передаваемое имущество по наследству и в порядке дарения подлежит обложению налогом на наследование и дарение (ставка до 50%). Доход, полученный от контролируемой резидентом Германии иностранной компании также подлежит налогообложению. Отметим также, что передача активов резидентом в зарубежный фонд (траст), а также получение от фонда (траста), облагается налогом на дарение [5, с. 405]. Таким образом, проводя анализ российского и немецкого налогообложения физических лиц, можно сделать следующие выводы:

1. российская ставка НДФЛ в 3,5 раза меньше ставки немецкого налога, прогрессивность при этом отсутствует;

2. помимо подоходного налога в обложении физических лиц в Германии также действуют церковный налог, взнос солидарности, муниципальный налог на коммерческий доход и налог на доход от капитала (под обложение, которым подпадают дивиденды и прибыль от реализации инвестиционных активов, по ставке 25%). В России подобные налоги отсутствуют;

3. налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в России отменен с 01.01.2006 г., ставки по данному налогу варьировались в пределах от 3% до 40%. В Германии же данный налог действует с 1974 года по настоящее время, ставки достигают 50%;

4. в России статус резидента или нерезидента определяется подсчетом числа проведенных в стране дней [1, ст. 207], а в Германии повлечь за собой приобретение статуса налогового резидента могут следующие обстоятельства: покупка жилья или постоянное пребывание в Германии (длительные промежутки времени). Причем, в некоторых случаях физическое лицо, потеряв статус резидента Германии, может сохранять обязанности по уплате не только подоходного налога, но и различных услуг.

Обложение юридических лиц приносит немецкому бюджету до 15% и состоит из следующих налогов:

- налог на прибыль корпораций, ставка от 36% до 50%;

- промысловый налог для определенных видов деятельности, налогооблагаемой базой у которого выступают прибыль и стоимость основных средств, ставки – 5% для прибыли и 0,2% для основных средств;

- взносы на социальное страхование, ставка 43% - 46%.

В России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам, большинство налогов распределяются между двумя бюджетными уровнями (см. табл. 1). И чаще всего, между федеральным и региональным. В местные бюджеты зачисляются налоги третьего уровня, такие как: ЕСХН, ЕНВД, налог на имущество физических лиц, земельный налог и 15% от поступлений НДФЛ, а также часть государственной пошлины. НДС – налог с ярко выраженным фискальным эффектом для РФ, доля которого в консолидированном бюджете колеблется в пределах 20%, а в федеральном достигает 30%, зачисляется только в федеральный бюджет. Данный факт свидетельствует о немалой зависимости российского бюджета от указанного налога [3, с. 50]. Также с 2006 года сильно выросли показатели доли доходов от ВЭД – с 1,9% в консолидированном бюджете и 2,9% в федеральном в 2002 году до 21,2% и 38,6% соответственно в 2012 году. В связи с проведенным анализом, можно утверждать, что позиция в отношении фискальной и регулирующей функций НДФЛ в России на сегодняшний день не достаточно четко проявлена. Так, доля совокупных доходов рассматриваемого налога в консолидированном бюджете РФ за период с 2002 по 2014 гг. составляет порядка 10%. Бюджетное распределение НДФЛ происходит следующим образом – НДФЛ, уплачиваемый российскими гражданами зачисляется в региональный и местный бюджеты, а НДФЛ, уплачиваемый иностранными гражданами – в федеральный и региональный бюджеты. Но, в соответствии с данными Федеральной службы государственной статистики России, федеральная компонента в наполняемости бюджета отсутствует. Таким образом, в Российской Федерации в отличие от Германии отсутствует трехуровневое бюджетное распределение налогов, НДС выполняет только лишь фискальную функцию, не неся никакой регулирующей нагрузки, доля НДФЛ в консолидированном бюджете слишком мала, чтобы говорить о фискальном, либо регулирующем значении данного налога [4, с. 30]. Также, необходимо отметить, патологическую зависимость федерального бюджета от доходов по внешнеэкономической деятельности, значения которых доходят до 39%.

Таблица 1

Соотношение распределения налогов между уровнями бюджетов в РФ*

Наименование налога

Ставка налога

Уровень бюджета РФ

Федеральный

Региональный

Местный

НДС

0%; 10%; 18%

100%

-

-

Акцизы

С 2013 г. ставки твердые

от 28% до 100%

от 40% до 100%

-

НДФЛ

9%; 13%; 30%; 35%

-

85%

15%

НДФЛ, уплачиваемый иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории РФ трудовой деятельности на основании патента

то же

50%

50%

-

Налог на прибыль организаций

20%

10%

90%

-

НДПИ (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)

Ставки твердые (см. ст. 342 НК РФ)

40%

60%

-

НДПИ в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)

то же

100%

-

-

НДПИ в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного)

то же

100%

-

-

НДПИ на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ

то же

100%

-

-

ЕСН

6%

-

-

100%

Водный налог

Ставки твердые (см. ст. 333.12 НК РФ)

100%

-

-

Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов

Ставки твердые (см. ст. 333.3 НК РФ)

20%

80%

-

Сборы за пользование объектами животного мира

то же

-

100%

-

Государственная пошлина

Ставки твердые (см. ст. 333.19 – 333.34 НК РФ)

-

100%

-

Государственная пошлина (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного Кодекса РФ)

то же

100%

-

-

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов

то же

-

-

100%

Налог на игорный бизнес

Ставки твердые (см. ст. 369 НК РФ)

-

100%

-

Налог на имущество организаций

2,2%

-

100%

-

Транспортный налог

Ставки твердые (см. ст. 361 НК РФ)

-

100%

-

Земельный налог

0,3%; 15%

-

-

100%

Налог на имущество физических лиц

0,1%; 0,3%; 2%

-

-

100%

УСН

6%; 15%

-

100%

-

ЕНВД

15%

-

-

100%

*Авторская разработка на основании данных сайта Консультант-плюс

Необходимо отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония. По мнению автора, необходимо дать высокую оценку указанному факту, свидетельствующему о поддержке депрессивных регионов, способствующему выравниванию экономической ситуации по стране, в общем. Подобный положительный опыт горизонтального выравнивания бюджетных доходов, по нашему мнению, возможно апробировать на территории Российской Федерации.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности минимальны, как и затраты на их взимание.

2. Налоги не должны препятствовать конкуренции, сохраняя одинаковые условия для всех участников рынка.

3. Налоги соответствуют структурной политике.

4. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов.

5. Система строится на уважении к частной жизни и собственности человека.

6. Налоговая система исключает двойное налогообложение.

7. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

На наш взгляд, целесообразно использовать опыт развития и формирования немецких принципов налогообложения в преломлении к российской действительности, с учетом существующих национальных особенностей. Но, некоторые утверждения, приведенные здесь, на основании проведенного анализа, можно оспорить. Так, например, заявление, что «налоги в Германии по возможности минимальны» не выдерживает критики, так как средняя ставка подоходного налога равна 32%, а помимо данного налога резиденты в Германии, как мы знаем, уплачивают множество других налогов и платежей. То есть, совокупный процент обложения физического лица в Германии достигает в среднем 50%. Но, что касается затрат на их взимание, то необходимо отметить следующее. Инспекция по налогам в Германии – структурная часть министерства финансов. В каждой земле существует своя собственная налоговая инспекция, причем штат её весьма немногочисленный: в среднем на одного инспектора приходится до полутысячи налогоплательщиков. В Берлине, например, работает не более 10 тысяч налоговых инспекторов.

Следующий принцип выражается через систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что является весьма важным условием при формировании конкурентного равенства для предприятий, функционирующих на территории Германии. В России подобная практика применения налоговых санкций отсутствует. Расследованиями ценовых сговоров занимается Федеральная антимонопольная служба России с использованием штрафных санкций.

Рассматривая проблему двойного налогообложения, можно сказать, что в России она выражается в следующем. Налогооблагаемая база по внутреннему НДС по подакцизным товарам включает в себя сумму акциза, а по импортному, еще и таможенную пошлину. Также, искажение в российском законодательстве понятия добавленная стоимость, влечет за собой некорректное начисление сумм налога на прибыль. Данная скрытая форма налогообложения, по нашим подсчетам, изымает у налогоплательщиков от 25% до 30% их дохода [7, с. 167].

По объектам налогообложения налоги в Германии разделяются на три основные группы: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы). Основными налогами являются следующие:

1. Подоходный налог на физических лиц.

2. Налог на корпорации.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Промысловый налог.

5. Налог на имущество.

6. Поземельный налог.

7. Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка.

8. Страховые взносы.

9. Налог на наследство и дарения.

10. Автомобильный налог.

11. Налог на содержание пожарной охраны.

12. Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводочные и табачные изделия.

13. Таможенные пошлины.

14. Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и в бюджет ЕС). Кроме того, существует еще церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов [8, с. 33-35].

Таким образом, принципы налогообложения – это фундамент налоговой системы Германии, основанный на справедливом распределении доходов в обществе. Чем выше доход, тем больше ставка, а супруги и многодетные семьи платят, как правило, меньше, чем бездетные и одинокие лица.

По мнению автора, необходимо дать высокую оценку регулирующей функции, которая возложена на немецкие налоги и социальной направленности самой налоговой системы Германии. Так, например, лицам, которые имеют земельный участок, и возделывают его, предоставляется льгота по подоходному налогу (стимулирование сельскохозяйственной деятельности населения). А путем повышения акциза на табачные изделия в Германии была решена социальная задача по борьбе с курильщиками, которую долго не могла решить пропагандистская кампания о вреде курения. На сегодняшний день в России также ведется активная борьба с курильщиками, принимаются законы о запрете курения в общественных местах [2, ст. 6.24], пачки сигарет выпускаются с надписями о вреде курения на 75% площади. Но, по мнению автора, только лишь планомерное повышение акцизных ставок на табачную продукцию, которое в РФ началось уже с 2013 года и рассчитано по 2016 г. включительно [1, ст. 193], возымеет реальное действие на снижение употребления табака и табачной продукции на территории России.

Библиография
1.
Налоговый Кодекс РФ
2.
Кодекс об административных правонарушениях РФ
3.
Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. № 21. с. 46 – 51.
4.
Агузарова Ф.С. Некоторые вопросы модернизации налоговой системы Российской Федерации // NB: Финансовое право и управление. — 2013.-№ 2.-С.24-44. DOI: 10.7256/2306-4234.2013.2.629. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_629.html
5.
Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России // Налоги и налогообложение.-№ 6, 2013, с. 405. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924
6.
Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформы: Под ред. М.В. Алексеева, С.А. Синельникова // Научные труды.-№ 19. – Т. 1, 2. – М.: Институт экономики и переходного периода, 2000. – с. 512.
7.
Tsokova V.A. Revisiting the real tax burden on taxpayers // Наука Красноярья, № 5(16), 2014, с. 164-173 DOI: http://dx.doi.org/10.12731/2070-7568-2014-5-14
8.
Черник Д.Г. Налоговая система Германии // Финансы, 2010, №6, с. 33-35
9.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Прогрессивное_налогообложение#.
10.
www.gks.ru
11.
www.consultant.ru
References (transliterated)
1.
Nalogovyi Kodeks RF
2.
Kodeks ob administrativnykh pravonarusheniyakh RF
3.
Aguzarova F.S. Ob izmeneniyakh rossiiskogo nalogovogo zakonodatel'stva // Finansy i kredit. 2014. № 21. s. 46 – 51.
4.
Aguzarova F.S. Nekotorye voprosy modernizatsii nalogovoi sistemy Rossiiskoi Federatsii // NB: Finansovoe pravo i upravlenie. — 2013.-№ 2.-S.24-44. DOI: 10.7256/2306-4234.2013.2.629. URL: http://e-notabene.ru/flc/article_629.html
5.
Leonova O.A., Budylin S.L. Rezidentnost' fizicheskogo litsa po nalogovomu zakonodatel'stvu Germanii i Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie.-№ 6, 2013, s. 405. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924
6.
Problemy nalogovoi sistemy Rossii: teoriya, opyt, reformy: Pod red. M.V. Alekseeva, S.A. Sinel'nikova // Nauchnye trudy.-№ 19. – T. 1, 2. – M.: Institut ekonomiki i perekhodnogo perioda, 2000. – s. 512.
7.
Tsokova V.A. Revisiting the real tax burden on taxpayers // Nauka Krasnoyar'ya, № 5(16), 2014, s. 164-173 DOI: http://dx.doi.org/10.12731/2070-7568-2014-5-14
8.
Chernik D.G. Nalogovaya sistema Germanii // Finansy, 2010, №6, s. 33-35
9.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Progressivnoe_nalogooblozhenie#.
10.
www.gks.ru
11.
www.consultant.ru
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"