Статья 'Особенности формирования учетной политики для целей налогообложения агрохолдинга' - журнал 'Финансы и управление' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Редакция > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Публикация за 72 часа: что это? > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

Публикация за 72 часа - теперь это реальность!
При необходимости издательство предоставляет авторам услугу сверхсрочной полноценной публикации. Уже через 72 часа статья появляется в числе опубликованных на сайте издательства с DOI и номерами страниц.
По первому требованию предоставляем все подтверждающие публикацию документы!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Финансы и управление
Правильная ссылка на статью:

Особенности формирования учетной политики для целей налогообложения агрохолдинга

Ермакова Мария Сергеевна

кандидат экономических наук

доцент, кафедра экономики и бухгалтерского учета, Камышинский технологический институт (филиал), Волгоградский технический университет

403892, Россия, г. Камышин, ул. Металлургов, 8б

Ermakova Mariya Sergeevna

PhD in Economics

Senior lecturer of the Department of Accounting, Analysis and Audit at Volgograd State University

403892, Russia, g. Kamyshin, ul. Metallurgov, 8b

Maria-C2@yandex.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2306-4234.2013.2.778

Дата направления статьи в редакцию:



Дата публикации:

1-6-2013


Аннотация.

В статье определено понятие агрохолдинга. Обоснована роль учетной политики для компаний агрохолдинга. Приведено понятие учетной политики для целей налогообложения. Определены цели и задачи, которые необходимо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения. Описаны основные проблемы составления учетной политики для целей налогообложения. Раскрыты основные особенности налоговых отношениях холдинговых компаний с бюджетом. Рассмотрены элементы учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам – системе налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности агрохолдинга. Даны практические рекомендации по составления учетной политики для целей налогообложения компаний, входящих в агрохолдинг.

Ключевые слова: агрохолдинг, учетная политика, налоговой учет, налог, элементы, законодательство, бухгалтерский учет, налоговые режимы, налогообложение, сельское хозяйство

УДК:

631.162

Abstract.

The author of the article offers a definition of agricultural holding and defines the role of accounting policy at agricultural companies. The author also provides the definition of accounting policy for taxation purposes and describes the main goals and tasks to be solved when developing accounting policy for taxation purposes. The author describse the main problems that may arise in the process and describes tax relations between holing companies and budget. She analyzes particular aspects of accounting policy related to corporate tax, value added tax and property tax as well as special taxation schemes such as taxation of agricultural producers (unified agricultural tax), simplified tax system and using single tax on imputed earnings for particular activities of agricultural holding. At the end of the article the author makes practical recommendations on developing accounting policy for the purpose of taxation of companies included in the agricultural holding.

Keywords:

agricultural holding, accounting policy, taxation management, tax, elements, legislation, accounting, taxation schemes, taxation, agriculture

Понятие учетной политики для целей налогообложения и ее роль в деятельности агрохолдинга

Одной из современных форм развития сельскохозяйственного производства является создание и функционирование агрохолдингов, как наиболее жизнеспособных и эффективных форм организации не только финансового капитала, но и производственного потенциала.

Агрохолдинг представляет собой объединение экономически и технологически взаимосвязанных предприятий и организаций разных форм собственности на основе слияния их капитала, обеспечивающего право одного из них определять стратегию и тактику развития коллективного производства. Такие компании ведут высоко диверсифицированную деятельность, имеют территориально распределенную структуру, сложную многоуровневую систему управления.[1]

Для эффективного руководства деятельностью агрохолдинга необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и сопоставимой информацией. Для организации и постановки учетной системы, в рамках которой происходит формирование подобной информации, необходима эффективная учетная политика. [9]

Грамотно разработанная учетная политика дает возможность повысить привлекательность экономических субъектов, работающих в агропромышленном комплексе, и тем самым, активизировать поток капиталовложений в отрасль.[2]

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная совокупность допускаемых Налоговым Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [4]

Поэтому, основная задача, которую необходимо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения, – это выбор способов и методов учета доходов и расходов, применительно к которым законодательством предложена вариантность или по которым отсутствуют законодательные нормы.

Действующее налоговое законодательство не рассматривает группу компаний как единого налогоплательщика. Однако в налоговых отношениях холдинговых компаний с бюджетом существуют свои особенности, которые заключаются в следующем:

- в качестве налогоплательщика выступает каждый участник холдингового объединения самостоятельно. Каждая организация производит уплату налогов и сборов в соответствии с существующим порядком, взаимодействует с налоговыми органами по месту регистрации и несет установленную законом ответственность.

- головная компания выступает и как отдельный плательщик налогов и сборов по деятельности своей компании, и, одновременно, регулирует процесс налогообложения группы путем:

1) формирования налоговой политики группы в целом и каждого конкретного участника;

2) разработки системы налогового учета;

3) осуществления контроля над правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов и сборов каждым участником группы;

4) регулирования уровня цен по сделкам между компаниями-участниками холдинга в случае, когда эти компании признаются взаимозависимыми согласно действующему законодательству.

- головная компания и дочерние (зависимые) общества несут взаимную ответственность за неуплату налогов.

Обязанность по составлению и принятию учетной политики для целей налогообложения появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 1990-х гг. С выходом первых глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

В настоящее время обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах Налогового кодекса Российской Федерации, но, несмотря на это регламентированного порядка ее формирования не существует, есть только отдельные положения Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащие отражению в этом документе. Например, по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций. Поэтому вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения головная организация агрохолдинга разрабатывает самостоятельно.

Отметим, что многие позиции, закрепляемые в учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, схожи. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в единой учетной политике агрохолдингов мы рекомендуем использовать (когда это возможно) одинаковые методы учета и порядок их применения.

Элементы учетной политики для целей налогообложения агрохолдинга

Рассмотрим отдельные моменты учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций, по налогу на добавленную стоимость и налогу на имущество организаций, а также по специальным налоговым режимам – системе налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной продукции Федеральным законом от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ установлена в следующих размерах: в 2013-2015 гг. – 18%; начиная с 2016г. – в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 1 января 2007 г. в целях налогообложения прибыли организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой «сельскохозяйственный товаропроизводитель», используются положения Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства».

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов (70%) в течение календарного года. [6]

В случае, если компания агрохолдинга – сельскохозяйственный товаропроизводитель передает сельскохозяйственную продукцию в переработку другой компании агрохолдинга или сторонней организации на давальческих началах и в дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции облагается налогом на прибыль по ставке 20%.[5]

Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций могут являться и непосредственно сельскохозяйственные товаропроизводители, и компании агрохолдинга, осуществляющие переработку, хранение и реализацию продукции. Основные элементы единой учетной политики агрохолдинга по налогу на прибыль организаций приведены в табл. 1.

Компании агрохолдинга исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Формы налоговых регистров утверждаются головной компанией в приложении к разделу единой учетной политики агрохолдинга для целей налогообложения. Кроме того, для компаний совмещающих общую систему налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должна закрепляться методика раздельного учета. Отсутствие у таких компаний раздельного учета может иметь серьезные последствия.

Таблица 1

Основные элементы единой учетной политики по налогу на прибыль

п/п

Элемент учетной политики

Вариант налогового учета

Норма

Налогового кодекса

1

2

3

4

1

Система организации налогового учета

1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).

2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации).

3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета.

Статья 313

2

Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли

1. Кассовый метод.

2. Метод начисления.

Статьи 271-273

3

Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов

Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты.

Пункт 4 статьи 252

4

Способ определения суммы технологических потерь

Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета

Подпункт 3 пункта 7 статьи 254

5

Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

2. По средней стоимости;

3. По стоимости единицы запаса или товара.

Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268

6

Методы начисления амортизации

1. Линейный метод.

2. Нелинейный метод.

Пункты 3-5 статьи 259

7

Использование права на амортизационную премию

1. Амортизационная премия включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капиталовложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат.

2. Не используется право на списание амортизационной премии.

Пункт 1.1 статьи 259

8

Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств

Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2), являющихся предметом договора лизинга (не выше 3) Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

9

Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков

Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа.

10

Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности

Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности.

11

Использование пониженных норм амортизации

Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам.

12

Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении

1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью.

3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требования техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации).

13

Создание резервов

Налогоплательщик вправе сформировать резервы:

- на ремонт основных средств;

- по сомнительным долгам;

- предстоящих расходов на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год.

Пункт 3 статьи 260, статьи 266, 267, 267.1 и 324.1

14

Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр

Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике

Пункт 2 статьи 261

15

Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности

1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно.

2. Расходы списываются в отчетном периоде (налоговом периоде) в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат.

Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Статья 264.1

16

Порядок определения сопоставимости долговых обязательств

Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми.

Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 269

17

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)

Налогоплательщик определяет перечень прямых расходов самостоятельно.

Пункт 1 статьи 318

18

Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде.

2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимость которых они включены.

Пункт 2 статьи 318

19

Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)

Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом

Пункт 1 статьи 319

20

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные расходы, оказанные услуги)

Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Пункт 1 статьи 319

21

Порядок формирования стоимости покупных товаров

1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора.

2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров.

Пункт 1 статьи 320

Источник: составлено автором

При выборе метода оценки материальных ценностей в единой учетной политике для целей налогообложения мы рекомендуем учитывать изменения, внесенные ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н. Для избежания возникновения временных налоговых разниц, мы рекомендуем использовать способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете.

В отношении амортизируемого имущества общим для бухгалтерского и налогового учета является линейный метод начисления амортизации. Применение компаниями агрохолдинга специальных коэффициентов, повышающих норму амортизации [4], заявляется в учетной политике.

Если компании агрохолдинга в соответствии с условиями договоров финансовой аренды учитывают лизинговое имущество, то для этих компаний учетной политикой предусматривается специальный коэффициент не выше 3.[5]

В случае приобретения компаниями объектов основных средств бывших в употреблении, в учетной политике уточняется, что срок полезного использования основного средства уменьшается только при наличии надлежащего документального оформления.[5]

Учетной политикой для целей налогообложения закрепляется порядок создания резервов. Для создания резерва на оплату предстоящих отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год при разработке учетной политики необходимо учитывать положения ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Чтобы равномерно признавать в течение двух и более лет расходы на проведение ремонта основных средств, компании агрохолдинга должны создавать соответствующий резерв.[5] В учетной политике закрепляется решение о создании резерва и нормативы отчислений в резерв.

В статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность создания резерва по сомнительным долгам, а решение создавать его компаниями агрохолдинга отражается в единой учетной политике.

Элементом учетной политики для целей налогообложения является и вариант признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам. В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено два варианта признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

- исходя из среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

- по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации содержится рекомендованный список прямых расходов, перечень которых определяется в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, в учетной политике разрабатываются правила распределения прямых расходов между незавершенным производством и произведенной готовой продукцией.

При этом утвержденный способ оценки незавершенного производства применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Компании агрохолдинга осуществляют деятельность, которая облагается по разным ставкам НДС, а также является облагаемой и не облагаемой НДС, и реализуют товары на экспорт и на внутреннем рынке.

Конкретизируем элементы учетной политики по налогу на добавленную стоимость (табл. 2).

Таблица 2

Элементы учетной политики по налогу на добавленную стоимость

N

п/п

Элемент учетной

политики

Вариант налогового учета

Норма

Налогового кодекса

1

2

3

4

1

Методика ведения раздельного учета облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения операций

Введение дополнительных субсчетов к счетам 90 и 91

Пункт 4 статьи 149

2

Методика ведения раздельного учета операций, облагаемых по разным ставкам НДС

Пункт 1 статьи 153

3

Методика ведения раздельного учета «входного» НДС, относящегося к облагаемым НДС и к освобожденным от налогообложения операциям

Введение дополнительных субсчетов к счету 19 .

Распределение «входного» НДС целеесообразно пояснять в справке бухгалтера.

Пункт 4 статьи 170

4

Порядок учета «входного» НДС, если затраты на деятельность, освобожденную от налогообложения, не превысят 5% от совокупных расходов

Если затраты на деятельность, освобожденную от НДС, меньше 5% совокупных расходов, то входной НДС полностью принимается к вычету

Пункт 4 статьи 170

5

Методика определения суммы «входного» НДС, относящегося к деятельности облагаемой по нулевой ставке

Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает способ определения суммы «входного» НДС

Пункт 10 статьи 165

Источник: составлено автором

Отдельным сегментом учетной политики по НДС считаем принцип нумерации счетов-фактур, которые должны содержать порядковый номер, причем нумерация осуществляется в порядке возрастания.

Налоговое законодательство не содержит в отношении нумерации счета-фактуры никаких специальных положений, поэтому для компаний агрохолдинга в учетной политике определяется порядок присвоения номера этому документу. Мы считаем наиболее приемлемой следующую схему: ежегодно нумерация счетов-фактур начинается с первого номера, хотя Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает специального порядка. В учетной политике может быть закреплен и другой способ, например, нумерация счетов-фактур начинается с первого номера с наступлением каждого нового налогового периода (квартала). Главное в данном способе, чтобы счета-фактуры с одинаковыми номерами не повторялись.

По налогу на добавленную стоимость в учетной политике можно утвердить перечень должностных лиц, ответственных за ведение налоговых регистров (книги покупок, книги продаж, журнала регистрации счетов-фактур полученных, счетов-фактур выданных), а также перечень должностных лиц, имеющих право подписи на выданных счетах-фактурах.

Сельскохозяйственные организации и предприятия агропромышленного комплекса, производящие, перерабатывающие и хранящие сельскохозяйственную продукцию, с 2004 года являются плательщиками налога на имущество организаций. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. [5]

В единой учетной политике должны быть предусмотрены положения, обеспечивающие раздельный учет:

- имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии со ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации;

- недвижимого имущества, находящегося вне места расположения организации или ее обособленного подразделения;[5]

- имущества, используемого для ведения деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).

Если компании агрохолдинга осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД и не подлежащую обложению ЕНВД, то в разделе единой учетной политики, касающегося налога на имущество организаций рекомендуем отразить перечень имущества, которое используется:

- для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД, и которое не будет облагаться налогом на имущество;

- для ведения деятельности, не подлежащей налогообложению ЕНВД, и которое будет облагаться налогом на имущество;

- для ведения деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Если компания, используя имущество в предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. В учетной политике агрохолдинга в соответствии с письмом Минфина России от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195 фиксируется, что при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Базой для расчета налога на имущество организаций являются данные бухгалтерского учета.[4]

Для компаний агрохолдинга, применяющих упрощенную систему налогообложения – объект налогообложения «доходы – расходы», в учетной политике фиксируется порядок признания отдельных расходов, поскольку некоторые из них принимаются для целей исчисления единого налога по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации:

1) Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг).

2) Метод оценки покупных товаров.

Если компании агрохолдинга одновременно с применением упрощенной системы налогообложения переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, то в соответствии с п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации им необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать порядок ведения такого учета, а в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных налоговых режимов.

В отношении расходов компаний агрохолдинга, применяющих УСН, в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) отметим, что они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций.

В единой учетной политике для целей налогообложения для компаний агрохолдинга, применяющих ЕСХН, по нашему мнению, должен быть соответствующий раздел, раскрывающий общие положения и порядок определения и признания доходов и расходов.

Общие положения должны содержать и раскрывать нормативную базу для обоснования и разработки учетной политики, порядок осуществления налогового учета, перечень лиц, ответственных за его ведение, требования, предъявляемые к налоговому учету, и общий порядок формирования налогооблагаемой базы по ЕСХН.

Считаем необходимым раскрыть и порядок отнесения полученного сельскохозяйственной организацией дохода к облагаемому и необлагаемому ЕСХН доходу. В составе облагаемого дохода выделяется доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. В качестве приложения к данному разделу учетной политики для целей налогообложения ЕСХН предлагаем разработанные нами регистры налогового учета. Налоговые регистры доходов формируются в соответствии с отраслевой спецификой производства в разрезе отраслей деятельности сельскохозяйственного предприятия. Кроме того, в регистрах налогового учета доходы, по нашему мнению, целесообразно детализировать в разрезе каналов поступления.

Отметим, что доходами предприятия, принимаемыми для целей налогообложения, признаются денежные суммы, поступившие от покупателей в кассу, на расчетный счет, а также при исполнении обязательств путем зачета взаимных требований, при товарообменных операциях, при оплате покупателями продукции или услуг векселями третьего лица, сюда же относятся стоимость выданной работникам готовой продукции собственного производства при натуральной оплате труда и другие доходы, непосредственно полученные товаропроизводителем.

Аналогично предлагаем формировать и налоговый регистр внереализационных доходов, как по их видам, так и в разрезе каналов поступления. К ним, в частности, на сельскохозяйственных предприятиях могут относиться:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета или вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и другие виды внереализационных доходов.

Расходами сельскохозяйственного предприятия при применении ЕСХН признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономически оправданными признаются расходы, размер которых соответствует нормативам установленным гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (суточные, проценты по заемным средствам, расходы на рекламу) и технологическим процессам, разработанным и утвержденным на сельскохозяйственном предприятии. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. [7]

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Чтобы обеспечить формирование расходов по ЕСХН, принимаемых для целей налогообложения, к учетной политике, по нашему мнению, следует предусматривать несколько видов регистров налогового учета.

В частности, для определения общей суммы расходов в разрезе видов, утвержденных ст. 346.5 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса Российской Федерации и по отдельным видам расходов, требующих дополнительных расшифровок, например, материальные расходы, расходы на оплату труда и другие.

Одним из наиболее комплексных видов затрат являются материальные расходы. Они включают в свой состав в соответствии со ст. 254 «Материальные расходы», главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации:

- приобретенные и оплаченные покупные сырье и материалы, используемые в производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг (семена, корма, медикаменты, биопрепараты, средства защиты растений, удобрения, топливо, спецодежду, спецобувь, хозинвентарь, упаковочные материалы, одноразовую тару и другие);

- работы и услуги, оказанные сторонними организациями, в частности, стоимость приобретенных воды, электроэнергии, газа и других видов энергии, расходуемых на технологические цели, отопление зданий и тому подобное;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе очистка сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду).

Учитывая изложенное, считаем, что по материальным расходам при применении ЕСХН целесообразно вести отдельные налоговые регистры в разрезе сырья и материалов (счет 10 «Материалы») и оказанных работ и услуг (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В Приложении 7 представлены разработанные формы регистров налогового учета расходов для целей налогообложения ЕСХН.

О возможности перехода компаний агрохолдинга на уплату ЕСХН в настоящее время существуют различные точки зрения. Так, например, В.Г. Широбоков, И.В. Кузнецова и другие специалисты считают, что крупные агрохолдинги, сочетающие производство сырья с глубокой переработкой пищевого сырья, не могут перейти на уплату ЕСХН. Дело в том, что для перехода на уплату ЕСХН и применения этого специального режима необходимо, чтобы доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки из собственного сельскохозяйственного сырья в общем доходе от реализации не опускалась ниже 70% .[10]

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» под продукцией первичной переработки подразумевается очень ограниченный круг полуфабрикатов. Однако, для компаний агрохолдинга, занятых только производством сельскохозяйственной продукции, мы считаем наиболее целесообразным переход на уплату ЕСХН за счет существенной экономии налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС. Результативность нашей позиции подтверждается тем, что каждая компания агрохолдинга является самостоятельным налогоплательщиком.

Рассмотренные выше варианты правил и методов налогового учета по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций и специальным налоговым режимам подлежат обязательному определению в учетной политике для целей налогообложения, чтобы компании агрохолдинга могли ими руководствоваться при исчислении и уплате налогов.

Библиография
1.
Глущенко А.В. Методология внутренней стандартизации учета в агрохолдингах [монография]/А.В. Глущенко; гос. Образовательное учреждение высш. проф. образования «Волгогр. гос. ун-т» науч. Ред. Л.В. Перекрестова – Волгоград: Изд-во ВолГу, 2008. – 372 с.
2.
Ермакова М.С. Формирование учетной политики сельскохозяйственной организации/ Матариалы научной сессии, г. Волгоград, 23-27 апр. 2012г. [Текст].-Вып. 3: Мировая экономика и финансы/ Федер. гос. бюдж. образоват. учреждение высш. проф. образования «Волгогр. гос. ун-т»; редкол.: А.Э. Калинина (отв. ред.) [и др.]. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2012. – 468 с.
3.
Кушнаренко Т.В. Актуальные вопросы формирования учетной политики в организациях/ Учет и статистика.-2008. № 11. С. 93-98.
4.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая/Под общей ред. В.И. Слома.— М.: Статут.
5.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая/Под общей ред. В.И. Слома.— М.: Статут.
6.
Письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404/ СПС «Консультант Плюс».
7.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11/ СПС «Консультант Плюс».
8.
Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» от 29.12.2006 № 264-ФЗ/ СПС «Консультант Плюс».
9.
Шакина О.В. Проблемы формирования эффективной учетной политики потребительских обществ/ Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. Т. 15. № 1. С. 89-92.
10.
Широбоков В.Г., Кузнецова И.В., Галикова Н.Б. Обоснование перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога // Все для бухгалтера. – 2008. – № 1. – С. 19.
References (transliterated)
1.
Glushchenko A.V. Metodologiya vnutrennei standartizatsii ucheta v agrokholdingakh [monografiya]/A.V. Glushchenko; gos. Obrazovatel'noe uchrezhdenie vyssh. prof. obrazovaniya «Volgogr. gos. un-t» nauch. Red. L.V. Perekrestova – Volgograd: Izd-vo VolGu, 2008. – 372 s.
2.
Ermakova M.S. Formirovanie uchetnoi politiki sel'skokhozyaistvennoi organizatsii/ Matarialy nauchnoi sessii, g. Volgograd, 23-27 apr. 2012g. [Tekst].-Vyp. 3: Mirovaya ekonomika i finansy/ Feder. gos. byudzh. obrazovat. uchrezhdenie vyssh. prof. obrazovaniya «Volgogr. gos. un-t»; redkol.: A.E. Kalinina (otv. red.) [i dr.]. – Volgograd: Izd-vo VolGU, 2012. – 468 s.
3.
Kushnarenko T.V. Aktual'nye voprosy formirovaniya uchetnoi politiki v organizatsiyakh/ Uchet i statistika.-2008. № 11. S. 93-98.
4.
Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii. Chast' pervaya/Pod obshchei red. V.I. Sloma.— M.: Statut.
5.
Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii. Chast' vtoraya/Pod obshchei red. V.I. Sloma.— M.: Statut.
6.
Pis'mo MNS Rossii ot 21.05.2001 № VG-6-03/404/ SPS «Konsul'tant Plyus».
7.
Federal'nyi zakon «O bukhgalterskom uchete» №402-FZ ot 06.12.11/ SPS «Konsul'tant Plyus».
8.
Federal'nyi zakon «O razvitii sel'skogo khozyaistva» ot 29.12.2006 № 264-FZ/ SPS «Konsul'tant Plyus».
9.
Shakina O.V. Problemy formirovaniya effektivnoi uchetnoi politiki potrebitel'skikh obshchestv/ Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. 2010. T. 15. № 1. S. 89-92.
10.
Shirobokov V.G., Kuznetsova I.V., Galikova N.B. Obosnovanie perekhoda na uplatu edinogo sel'skokhozyaistvennogo naloga // Vse dlya bukhgaltera. – 2008. – № 1. – S. 19.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"