по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Редакция > Рецензенты > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Правовая информация
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

Публикация за 72 часа - теперь это реальность!
При необходимости издательство предоставляет авторам услугу сверхсрочной полноценной публикации. Уже через 72 часа статья появляется в числе опубликованных на сайте издательства с DOI и номерами страниц.
По первому требованию предоставляем все подтверждающие публикацию документы!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Сравнительный анализ налога на жилую недвижимость в странах Центральной Азии
Лукашова Ирина Викторовна

доктор экономических наук, кандидат технических наук

доцент, Кыргызско-Российский славянский университет

720000, Киргизия, г. Бишкек, ул. Киевская, 44

Lukashova Irina

associate professor of the Department of Mathematical Methods and Research of Economic Operations at Kyrgyz Russian Slavic University

720000, Kirgiziya, g. Bishkek, ul. Kievskaya, 44

ir_lukashova@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Центральноазиатские страны СНГ, оформившись в независимые государства, столкнулись с необходимостью построения собственных налоговых систем. Одним из новых налогов, разработка методологии и введение которого сопровождались и продолжают сопровождаться политическими, социальными и техническими проблемами, является налог на жилое недвижимое имущество. Представленная статья начинает цикл исследований, посвященных сравнительному анализу основных составляющих налога на жилое недвижимое имущество в странах бывшего Советского Союза. Критериями для проведения сравнений были приняты базовые принципы налогообложения, уточненные и дополненные автором для случая жилой недвижимости. Методология исследования базируется на анализе действующих законодательных документов, регулирующих формирование и администрирование налога на жилую недвижимость в центральноазиатских странах СНГ, обобщении и систематизации полученных результатов. Основными результатами проведенного исследования являются выявленные различия в методологии налогообложения жилой недвижимости в центральноазиатских странах СНГ, в уровнях соответствия используемой в этих странах методологии базовым и дополнительным принципам налогообложения жилой недвижимости, предложенным автором. Кроме того, определены направления совершенствования методологии налогообложения жилой недвижимости в анализируемых странах.

Ключевые слова: налог на жилье, налоговые льготы, налоговая база, модель налога, базовые принципы налогообложения, принципы налогообложения жилья, объект налогообложения, субъект налогообложения, центральноазиатские страны СНГ, Налоговый кодекс

УДК:

336.226.212.1

DOI:

10.7256/2409-7802.2016.2.17578

Дата направления в редакцию:

14-01-2016


Дата рецензирования:

18-01-2016


Дата публикации:

23-06-2016


Abstract.

Having gained their independency, Central Asian CIS countries faced the need to develop their own taxation systems. Property tax is one of the new taxes which development and implementation has been accompanied with political, social and technical problems. The present article continues the series of researches devoted to the comparative analysis of the main components of property tax in the countries of the former Soviet Union. Criteria for the comparison anaysis included the basic principles of taxation specified and completed by the author for property tax. The methodology of the research is based on the analysis of effective legislative documents regulating the development and administration of property tax in the countries of the Central Asia as well as the summary and systematization of the results. The main result of the research is the description of differences in the methods of taxation of property in the countries of Central Asia and the levels of conformity of methods used in these coutnries to the basic and complementary principles of property taxation offered by the author. In addition, the author also describes directions for improving methods of property taxation in the aforesaid countries.

Keywords:

tax code, Central Asian CIS countries, subject of taxation, object of taxation, principles of property taxation, basic principles of taxation, tax model, taxable income, tax exemptions, property tax

За годы независимого существования, страны Центральной Азии, входящие в Союз Независимых Государств (СНГ) разработали собственные системы налогообложения, в том числе жилой недвижимости, которая является социально значимым экономическим объектом в экономике любого государства.

В странах Центральной Азии жилье традиционно относится к ценностям, которые в системе экономических отношений находятся в основе существования патриархального института семьи. Именно это обстоятельство затрудняло принятие политических решений для введения налога на жилье, а там где он был введен, одновременно вводились льготы и преференции собственникам жилья с целью облегчения налогового бремени, иногда таким образом, что практически все жилье выводилось из-под налогообложения.

Ниже рассмотрены основные составляющие налога на жилье (в терминах, используемых в национальных Налоговых кодексах или соответствующих законах) в странах Центральной Азии, входящих в СНГ, по данным на декабрь 2015 г.

Киргизия

В Киргизии налог на жилье начал взиматься с 2010 г. [1]

Объект налогообложения – жилье, предназначенное для постоянного или временного проживания, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности.

Субъект налогообложения – физическое лицо, обладающее правом собственности на жилье на территории Киргизии.

Налоговая база – налогооблагаемая стоимость жилья, определяемая в порядке, установленном в Налоговом кодексе.

Льготы, относящиеся к объекту жилой недвижимости. Не облагаются налогом 80 м2 квартиры и 150 м2 жилого дома усадебного типа. (Приведенные нормы относятся к г. Бишкек. Для других населенных пунктов необлагаемая налогом площадь жилья зависит от численности населения в населенном пункте и может достигать до 290 м2 для квартир и 350 м2 для жилых домов усадебного типа. Нормы применимы только к одному объекту жилой недвижимости из принадлежащих налогоплательщику.)

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 10 категорий.

Ставка налога составляет 0,35% от налогооблагаемой стоимости жилья.

Модель налога.

Н = С * (П-П1) * Крег * Кзон*СН, где

  • Н – налог, сом/год;
  • С – стоимость одного квадратного метра общей площади жилья, зависит от материала стен и возраста строения, принимает значения от 5 000 до 15 000 сом/м2;
  • П – общая площадь жилья, м2;
  • П1 – площадь жилья, не подлежащая налогообложению, м2;
  • Крег – региональный коэффициент принимает значения от 0,1 до 1 в зависимости от местонахождения жилья на территории Киргизии;
  • Кзон – зональный коэффициент, учитывает изменение налогооблагаемой стоимости жилья в зависимости от его местоположения в населенном пункте;
  • СН – ставка налога, %.

Исчисление налога на жилье производится налогоплательщиком самостоятельно.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на имущество.

Казахстан

В Казахстане налог на жилье начал взиматься с 2005 г. [2].

Объект налогообложения – жилое помещение, не используемое в предпринимательской деятельности.

Субъект налогообложения – физическое лицо, обладающее правом собственности на жилье на территории Казахстана.

Налоговой базой является стоимость жилья, устанавливаемая по состоянию на 1 января текущего года уполномоченным государственным органом в сфере регистрации прав на недвижимое имущество.

Нет льгот, относящихся к объекту жилой недвижимости.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 6 категорий.

Ставка налога зависит от стоимости жилья и, в основном, варьирует от 0,05% до 0,5%. (Эффективная ставка налога теоретически может достигать и больших размеров, так как налог складывается из постоянной и переменной частей, зависящих от налогооблагаемой стоимости жилья.)

Модель налога.

Н = Ф(СН, (БС * П * Kфиз * Кфункц * Кзон * Кизм.мрп.)), где

  • Н – налог, тенге/год;
  • Ф – функция от ставки налога и налогооблагаемой стоимости жилья;
  • БС – базовая стоимость 1 м2 жилья, принимает значения от 2 700 до 60 000 тенге;
  • П – полезная площадь жилья, м2;
  • Кфиз – коэффициент физического износа;
  • Кфункц – коэффициент функционального износа;
  • Кзон – коэффициент зонирования;
  • Кизм.мрп – коэффициент изменения месячного расчетного показателя;
  • СН – ставка налога является функцией от налогооблагаемой стоимости жилья.

В Налоговом кодексе Республики Казахстан детально прописаны нормативы для расчета значений всех коэффициентов, входящих в модель налога. [2]

Исчисление налога производится налоговыми органами по месту нахождения жилья, независимо от места жительства налогоплательщика.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на имущество физических лиц.

Таджикистан

В Таджикистане налог на жилье начал взиматься с 2005 г. [3]

Объект налогообложения – квартира, жилой дом, объект незавершенного жилищного строительства с момента проживания в нем.

Субъект налогообложения – физическое лицо, обладающее правом собственности на жилье на территории Таджикистана.

Налоговой базой является общая площадь, занимаемая объектом жилой недвижимости.

Нет льгот, относящихся к объекту жилой недвижимости.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 10 категорий.

Ставка налога равна 3% или 4% от Показателя для расчетов. Показатель для расчетов устанавливается законом на 1 января налогового года.

Модель налога.

` ` , где

  • Н – налог, сомони/год;
  • П – общая площадь жилья, м2;
  • СН – ставка налога;

  • ПДР – Показатель для расчетов;
  • Крег – региональный коэффициент, принимает значения от 0,09 до 1, в зависимости от местонахождения жилья на территории Таджикистана.

Исчисление суммы налога проводится налоговыми органами по месту расположения жилья.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на недвижимое имущество.

Узбекистан

В Узбекистане налог на жилье начал взиматься с 2008 г. [4]

Объект налогообложения – жилой дом, квартира.

Субъект налогообложения – физическое лицо (включая иностранных граждан), владеющее жильем на территории Узбекистана.

Налоговой базой является инвентаризационная стоимость жилья, определяемая органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимость. При отсутствии инвентаризационной стоимости, налогооблагаемой базой является условная стоимость жилья, устанавливаемая законодательно.

Нет льгот, относящихся к объекту жилой недвижимости.

Льготы, относящиеся к налогоплательщику, предоставляются лицам 10 категорий.

Ставка налога ежегодно устанавливается Постановлением Президента Республики Узбекистан. (Например, на 2015 г. использовалось Постановление «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2015 год»).

Модель налога.

Н = ИС*СН или Н = УС*СН, где

  • Н – налог, узбекский сум/год;
  • ИС – инвентаризационная стоимость, сум;
  • УС – условная стоимость, сум;

  • СН – ставка налога, %;

  • П – общая площадь жилья.

Исчисление налога производится органами государственной налоговой службы по месту расположения жилья, независимо от места жительства налогоплательщика.

Налог на жилье относится к местным налогом и сборам в составе налога на имущество физических лиц.

Туркмения

В Туркмении, которая является ассоциированным членом СНГ, налога на жилье нет. [5]

Сравнительный анализ

Для дальнейшего сравнительного анализа методологий налогообложения жилья целесообразно, в качестве критериев, воспользоваться базовыми принципами налогообложения, уточненными и дополненными автором статьи:

1. Объектом налогообложения является жилье, не используемое для предпринимательской деятельности.

2. Налог платят все собственники жилья.

3. Налогооблагаемая стоимость жилья учитывает различия в основных рыночных ценообразующих факторах.

4. Расчет налогооблагаемой стоимости жилья осуществляется по модели массовой оценки.

5. Предоставление льгот жилью осуществляется в виде необлагаемого минимума общей площади.

6. Льготы предоставляются малообеспеченным налогоплательщикам, владеющим жильем.

7. Налог на жилье является местным.

8. Налог на жилье является прогрессивным.

9. Ставка налога на жилье является переменной.

10. В целях сокращения затрат на администрирование , налогоплательщик сам рассчитывает размер налога.

Таблица 1 – Сравнительные характеристики налога на жилье в центральноазиатских странах СНГ

Принцип Киргизия Казахстан Таджикистан Узбекистан
1. Объектом налогообложения является жилье, не используемое для предпринимательской деятельности + + - +1)
2. Налог платят все собственники жилья -2) + + +
3. Налогооблагаемая стоимость учитывает различия в ценообразующих факторах + + -+3) -
4. Расчет налогооблагаемой стоимости жилья осуществляется по модели массовой оценки + + + -
5. Не облагается налогом часть общей площади +4) - - -
6. Льготы предоставлены малообеспеченным собственникам жилья - -+5) - -+6)
7. Налог – местный + + + +
8. Налог – прогрессивный - + + +
9. Ставка налога ‑ переменная - - - -
10. Налогоплательщик сам рассчитывает размер налога + - - -

Примечания.

1) При использовании физическим лицом жилья, одновременно как для проживания, так и для предпринимательских целей, налог на жилье взимается по ставке, установленной для физических лиц.

2) Большой вычет из общей площади жилья, по оценкам автора, выводит из-под налогообложения более 90% всего жилья.

3) Из всех рыночных ценообразующих факторов, принимаются в учет только общая площадь жилья и региональный коэффициент.

4) Фактически выводится из-под налогообложения 1– 4 комнатные квартиры и дома.

5) Льготы предоставлены только отдельно проживающим пенсионерам. Эта категория находится в зоне риска быть малообеспеченной.

6) Не облагается налогом 60 м2 общей площади жилья в случае если владельцы жилья: женщины, имеющие десять и более детей; пенсионеры; инвалиды I и II групп. Эти категории находятся в зоне риска быть малообеспеченными.

Анализ законодательства, регулирующего налогообложение жилья в центральноазиатских странах СНГ, позволил выявить следующее:

- За исключением Туркмении, все рассматриваемые страны ввели налог на жилье. При этом следует отметить, что Киргизия законодательно ввела налог в 2003 г., однако взимать стала только с 2010 г.

- В Налогом кодексе Таджикистана нет указаний на то, чтобы жилье использовалось только для проживания.

- В Киргизии, де-факто, налог на жилье не платит подавляющая часть владельцев.

- В Узбекистане не учитываются различия в ценообразующих факторах, играющих существенную роль на рынке жилья.

- В Узбекистане используется инвентаризационная стоимость жилья.

- Казахстан, Таджикистан и Узбекистан не предоставляют льготу жилью, как объекту налогообложения, в виде части необлагаемой площади.

- Малообеспеченные граждане не имеют прямых льгот при налогообложении жилья. Однако в Казахстане и Узбекистане некоторые категории граждан, которые имеют высокие риски быть малообеспеченными, имеют льготы.

- Налог является местным во всех странах.

- Налог не является прогрессивным только в Киргизии.

- Ни в одной из рассмотренных стран ставка налога не является переменной.

- Только в Киргизии администрирование налога оптимизировано за счет самостоятельного расчета размера налога налогоплательщиком.

Таким образом, результаты проведенного сравнительного анализа позволяют сделать следующие выводы:

- Методология налогообложения жилья в центральноазиатских странах СНГ, реализуемая в национальных законодательных документах, в различной степени реализует принципы налогообложения.

- Из всех рассмотренных стран методология налогообложения жилья, реализуемая в Казахстане, в большей степени соответствует принципам налогообложения.

- Для всех анализируемых стран требуется совершенствование методологии налогообложения жилья (на момент подготовки статьи, январь 2016 г. в Киргизии для общественных слушаний представлен проект изменения Налогового кодекса в части перехода к прогрессивной модели налога на имущество) на основе принципов налогообложения, которые должны выступать и основой и критерием эффективности используемых методологий.

Библиография
1.
Налоговый Кодекс Кыргызской республики // Сайт налогоой службы Кыргызской республики. URL: http://www.sti.gov.kg/stsdocuments/NK30.10.12.pdf (дата обращения: 10.12.2015).
2.
Налоговый Кодекс Республики Казахстан // Сайт налогового комитета Министерства финанов Ресспублики Казахстан. URL: http://www.salyk.gov.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx (дата обращения: 05.12.2015).
3.
Налоговый Кодекс Республики Таджикистан // Налоговый Комитет при Правительсте Республики Таджикистан. 2015. URL: http://www.andoz.tj/images/materiali_andoz_tj/GLAVNOE MENU/2_zakonodatelstvo/2_nalogoviy_kodeks_r_t/НКРТ на 01.01.2015(NEW).pdf (дата обращения: 29.12.2015).
4.
Налоговый Кодекс Республики Узбекистан // Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан. 2015. URL: http://lex.uz/pages/getpage.aspx?lact_id=1286689 (дата обращения: 20.11.2015).
5.
Налоговый кодекс Туркменистана // ЮРИСТ – комплекс правовой информации (законодательство) Республики Казахстан. 2015. URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30415652#pos=48;-183&sel_link=1001132894 (дата обращения: 16.12.2015).
6.
Пылаева А.В. О налоговой нагрузке на физических лиц по налогу на объекты жилого фонда, исчисленному на основе кадастровой стоимости // Налоги и налогообложение. - 2013. - 7. - C. 512 - 520. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.9345.
7.
Никиткова У.О. Об оптимизации предоставления налоговых льгот по имущественным налогам // Налоги и налогообложение. - 2013. - 11. - C. 825 - 833. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.11.10243.
8.
О.О. Юшкова Имущественные налоги, проблемы и пути совершенствования // Налоги и налогообложение. - 2012. - 7. - C. 6 - 16.
9.
З. У. Бестаева Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития // Налоги и налогообложение. - 2012. - 6. - C. 26 - 32.
References (transliterated)
1.
Nalogovyi Kodeks Kyrgyzskoi respubliki // Sait nalogooi sluzhby Kyrgyzskoi respubliki. URL: http://www.sti.gov.kg/stsdocuments/NK30.10.12.pdf (data obrashcheniya: 10.12.2015).
2.
Nalogovyi Kodeks Respubliki Kazakhstan // Sait nalogovogo komiteta Ministerstva finanov Resspubliki Kazakhstan. URL: http://www.salyk.gov.kz/ru/taxcode/pages/default.aspx (data obrashcheniya: 05.12.2015).
3.
Nalogovyi Kodeks Respubliki Tadzhikistan // Nalogovyi Komitet pri Pravitel'ste Respubliki Tadzhikistan. 2015. URL: http://www.andoz.tj/images/materiali_andoz_tj/GLAVNOE MENU/2_zakonodatelstvo/2_nalogoviy_kodeks_r_t/NKRT na 01.01.2015(NEW).pdf (data obrashcheniya: 29.12.2015).
4.
Nalogovyi Kodeks Respubliki Uzbekistan // Natsional'naya baza dannykh zakonodatel'stva Respubliki Uzbekistan. 2015. URL: http://lex.uz/pages/getpage.aspx?lact_id=1286689 (data obrashcheniya: 20.11.2015).
5.
Nalogovyi kodeks Turkmenistana // YuRIST – kompleks pravovoi informatsii (zakonodatel'stvo) Respubliki Kazakhstan. 2015. URL: http://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30415652#pos=48;-183&sel_link=1001132894 (data obrashcheniya: 16.12.2015).
6.
Pylaeva A.V. O nalogovoi nagruzke na fizicheskikh lits po nalogu na ob''ekty zhilogo fonda, ischislennomu na osnove kadastrovoi stoimosti // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 7. - C. 512 - 520. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.9345.
7.
Nikitkova U.O. Ob optimizatsii predostavleniya nalogovykh l'got po imushchestvennym nalogam // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 11. - C. 825 - 833. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.11.10243.
8.
O.O. Yushkova Imushchestvennye nalogi, problemy i puti sovershenstvovaniya // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2012. - 7. - C. 6 - 16.
9.
Z. U. Bestaeva Nalog na imushchestvo fizicheskikh lits: aktual'nye problemy i perspektivy razvitiya // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2012. - 6. - C. 26 - 32.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"