Статья 'Налоговые льготы и налоговые преференции: особенности дифференциации' - журнал 'Финансы и управление' - NotaBene.ru
по
Меню журнала
> Архив номеров > Рубрики > О журнале > Авторы > О журнале > Требования к статьям > Редакционный совет > Редакция > Порядок рецензирования статей > Политика издания > Ретракция статей > Этические принципы > Политика открытого доступа > Оплата за публикации в открытом доступе > Online First Pre-Publication > Политика авторских прав и лицензий > Политика цифрового хранения публикации > Политика идентификации статей > Политика проверки на плагиат
Журналы индексируются
Реквизиты журнала

Публикация за 72 часа - теперь это реальность!
При необходимости издательство предоставляет авторам услугу сверхсрочной полноценной публикации. Уже через 72 часа статья появляется в числе опубликованных на сайте издательства с DOI и номерами страниц.
По первому требованию предоставляем все подтверждающие публикацию документы!
ГЛАВНАЯ > Вернуться к содержанию
Финансы и управление
Правильная ссылка на статью:

Налоговые льготы и налоговые преференции: особенности дифференциации

Савина Ольга Николаевна

кандидат экономических наук

доцент, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

109001, Россия, г. Москва, Ленинградский проспект, 49

Savina Ol'ga Nikolaevna

PhD in Economics

PhD in Economics, assistant professor of the Department of the Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation. 

109001, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49

osavina-v@rambler.ru
Другие публикации этого автора
 

 
Никитина Дарья Петровна

студентка кафедры "Налоги и налогообложение" Финансового университета при Правительстве РФ

109457, Россия, г. Москва, ул. Ярославское Шоссе, 57

Nikitina Dar'ya Petrovna

student of the Department of Taxes and Taxation at Financial University under the Government of the Russian Federation

109457, Russia, Moscow, str. Yaroslavskoe Shosse, 57

nikitina1_87@mail.ru

DOI:

10.7256/2409-7802.2016.1.16284

Дата направления статьи в редакцию:

02-09-2015


Дата публикации:

26-12-2015


Аннотация.

Действующие инструменты налогового стимулирования в налоговой системе Российской Федерации не отличаются большим разнообразием. Основными выступают налоговые льготы, оценка результативности которых ограничивается лишь бюджетными потерями для государства. В последнее время много говорят о налоговых преференциях. Однако, зачастую, эти понятия отождествляют. В статье исследуются различные подходы к трактованию налоговых льгот и преференций. Дифференциация этих налоговых инструментов позволит внести коррективы в методику оценки их эффективности и влиять на качество решений их пролонгации. С помощью методов анализа и сравнения инструменты налогового стимулирования дифференцированы на собственно льготы и преференции. Приведены примеры. Сделан вывод об отсутствии объективных оценок эффективности этих инструментов, разработанных и закрепленных действующими региональными методиками. Акцентировано внимание на их унификацию и обязательный характер мониторинга их результативности. Авторами предлагается уточнить определение налоговых льгот, содержащееся в Налоговом кодексе, а также закрепить положение о налоговых преференциях, что будет способствовать усилению объективности оценки их эффективности.

Ключевые слова: методика эффективности, налоговая политика, инструменты, импортозамещение, преференции, оценка эффективности, налоговые льготы, мониторинг эффективности, налоговое стимулирование, налоговое регулирование

Abstract.

The article is devoted to the exploration of existing contradictions in attitudes and approaches to understanding tax incentive tools such as the "tax breaks" and "preferences" under existing legislation, as well as identifying problems, complicating the process of monitoring the use of tax credits and other tax incentives and tools to assess their effectiveness. Today there are not so many tools of tax incentives in the tax system of the Russian Federation. The main tools include tax benefits which efficiency assessment is confined to calculating budgetary losses for the government. Lately much has been said about tax preferences. However, often these concepts are treated alike. The authors attempt to distinguish these concepts. According to the authors, differentiation between these tax instruments will allow to make adjustments to the method of assessing their efficiency and to influence the quality of decisions regarding their prolongation. Using the methods of analysis and comparison, tax incentives have been divided into tax benefis and tax preferences. Particlar examples are provided. The authors conclude that there are no objective methods for assessing efficiency of tax incentives which would have been developed and fixed by applicable regional laws. The authors emphasize the need to improve existing methodologies and develop a single system of performance criteria for assessing not only tax benefits, but also tax preferences. The authors also suggest to clarify the definition of tax incentives set forth by the Tax Code as well as to fix the provision concerning tax preferences. According to the authors, this would allow to increase objectivity of their efficiency assessment.

Keywords:

Tax policy, tools, import substitution, tax benefits, preferences, effectiveness evaluation, performance monitoring, incentives, tax regulation, technique efficiency

Для успешного развития экономики страны необходимо формирование эффективной системы налогообложения. Льготы являются одним из основных элементов налога, а также одним из самых важных элементов в системе налогового регулирования экономики страны.

Посредством льгот государство может оказывать влияние на процессы, происходящие в экономике, либо стимулируя их, либо угнетая. Так, например, используя налоговые льготы, возможно влиять на модернизацию, инноватизацию, а также инвестиционную привлекательность экономики и отдельных ее отраслей, в значительной мере способствовать решению социальных и политических проблем в обществе.

Налоговые льготы необходимо рассматривать в двух их ипостасях, а именно:

- в качестве элемента налогообложения (структуры налога);

- в качестве инструмента налоговой политики государства.

Говоря о налоговой льготе как элементе структуры налога, необходимо рассматривать сущность данного понятия.

На сегодняшний день понятие «налоговая льгота» закреплено законодательно в пункте 1 статьи Налогового Кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу пункта 2 статьи 56 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе либо отказаться от использования льготы, либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ.

Перечисленные определения отражают сущность понятия налоговый льготы и механизм их функционирования только как элемента налогообложения, однако такое понимание сужает понимание налоговой льготы, как экономической категории. В приведенном выше определении налоговые льготы не рассматриваются как инструмент регулирующей функции налогов.

Стоит заметить, что определение налоговой льготы, установленное Налоговым Кодексом РФ, сформулировано недостаточно четко с правовой точки зрения, что дает возможность в некоторых случаях отнести к налоговым льготам иные инструменты, которые, согласно положениям Налогового кодекса, не являются таковыми.

Наиболее полным, является определение, данное Барулиным С.В., поскольку рассматривает налоговую льготу в аспектах, а именно: «налоговые льготы предоставляют собой совокупность способов, прав и обязанностей уменьшения (полного и частичного) налоговых обязательств налогоплательщика в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с целью государственного регулирования экономики и решения социальных задач» [1].

Анализируя налоговые льготы, механизмы их функционирования и влияния на экономику государства, можно столкнуться с близким по значению понятием – налоговая преференция . Налоговая преференция – это предоставление государством приоритетов или послаблений в целях создания благоприятных условий для налогоплательщиков. В этом смысле можно утверждать, что «налоговая преференция» и «налоговая льгота» - понятия идентичные. Однако это не так, поскольку они имеют отличные особенности функционирования.

А.С. Баландина дает следующие определение налоговых преференций, в котором указывает основное отличие преференций от льгот – обязательный характер: «налоговая преференция – предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств, носящие обязательный характер, на условиях встречных обязательств со стороны налогоплательщика» [2].

Поскольку Налоговый Кодекс не содержит определения «налоговые преференции», попытаемся разграничить данные понятия (табл. 1).

Таблица 1. Сравнительные характеристики налоговых льгот и преференций*

Критерии сравнения

Налоговая льгота

Налоговая преференция

Цель введения

Снижение налогового бремени

Механизм действия

Необходимость дополнительного расчета налогового обязательства с последующим изъятием льготы

Прямой расчет пониженной суммы налога

Момент введения

В любой момент

Вместе с введением налога

Обязательность применения

Желание (право) налогоплательщика

Обязательный характер применения

Направление применения

Объект налогообложения

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговая ставка

Возможность приостановления действия на один или несколько периодов

Возможность есть

Возможность отсутствует

Штраф за неприменение

Не взимается

Взимается

Характер применения

Экономический, социальный

Экономический, социальный, индивидуальный

Срок применения

Определенный период времени

Не ограничен (бессрочный)

Общей и основной целью введения налоговых льгот и преференций, является снижение налоговой нагрузки на деятельность налогоплательщиков.

Однако механизмы их предоставления различаются. Налоговые льготы подлежат большему контролю и администрированию со стороны налоговых органов, так как они отдельно декларируются в налоговой отчетности налогоплательщиков, что позволяет отслеживать изъятия конкретных сумм и потери бюджетов. Более того, налоговые льготы выделяются в статистической налоговой отчетности по специальным формам (Форма N 5-НИО, форма N 5-ТН). Преференции же не имеют документального отражения в подобных отчетах.

Налоговую льготу можно трактовать, как право или желание налогоплательщика уменьшить налоговую базу или сумму налога (или вовсе его не уплачивать). Примером служат положения ст. 145 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет возможность не уплачивать этот налог при условии, что его выручка не превышает 2 млн. рублей в течение трех последовательных календарных месяца.

К налоговым льготам относятся социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ, которые налогоплательщику предоставляют в случае, если он имеет желание их получить и подает соответствующее заявление в налоговые органы.

Преференцию же, в свою очередь, следует рассмотреть как обязанность налогоплательщика, уменьшить налоговую базу или сумму налога. Например, ставка 0% по экспортным и импортным операциям по налогу на добавленную стоимость позволяет фактически не облагать экспортные и импортные операции, а также получить вычет по данным операциям, который налогоплательщик не имел бы, если бы данные операции не облагались НДС. Однако, в соответствии со ст. 171 НК РФ, применение ставки 0% является обязательным в случае осуществления экспортно-импортных операций, и налогоплательщик не имеет право выбора использования данного инструмента. Поэтому его следует рассматривать как преференцию.

«Разведем» данные понятия на примере трех федеральных налогов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (табл. 2).

Таблица 2. Налоговые льготы и преференции

Налоговые преимущества

Налог на добавленную стоимость

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль организаций

Налоговые льготы

П. 3 пп.1-2 ст. 149 НК РФ (Освобождаются от налогообложения 1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы

2) реализация товаров, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов)

П. 20 ст. 217 НК РФ (Не подлежат налогообложению суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов; суммы, уплаченные религиозными организациями)

П. 27 ст. 251 НК РФ (При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организаций в связи с совершением религиозных обрядов)

П. 23 ст. 255 (В расходы на оплату труда включаются суммы в виде доплат инвалидам)

Налоговые преференции

Пп. 9 п. 2 ст. 146 НК РФ (Не являются объектом налогообложения операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр)

П. 20 ст. 217 НК РФ (Не подлежат налогообложению призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на Олимпийских, Паралимпийских играх)

Пп. 36 п. 1 ст. 251 НК РФ (При определении налоговой базы не учитываются доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр)

Современная налоговая система Российской Федерации включает около 200 различных льгот и преференций. Совершенно очевидно, что введение новых и многочисленных льгот не изменит экономическую ситуацию в стране к лучшему. Необходимо учитывать их целесообразность. Для этого нужно проводить оценку эффективности налоговых льгот, путем постоянного их мониторинга. Так, по самому важному направлению налоговой политики, создающему благоприятные условия для предложения инноваций, был задан вектор не в сторону создания новых налоговых льгот, а строго на корректировку существующей системы налогообложения.

Экономическая эффективность налоговой льготы – это способность налоговой льготы воздействовать на экономические субъекты, чтобы достигались цели, ради которых была введена налоговая льгота. Иными словами экономическая эффективность налоговых льгот выражается в двух основных направлениях, а именно:

- экономический эффект от льготы должен быть достигнут в полной мере, льгота должна воздействовать на определенный объект экономики;

- объемы поступления средств в бюджет должны быть сопоставимы с экономическим эффектом от введения налоговой льготы.

На сегодняшний день, оценка эффективности налоговых льгот проводится по трем основным критериям, которые выделяются исходя из основных направлений деятельности государственной экономической политики: бюджетной, экономической, социальной.

Бюджетная эффективность определяет влияние налоговой льготы на доходы бюджета и рассчитывается путем сравнения потерь бюджета от предоставления льготы с приростом налоговых платежей, которые возникнут от ее применения.

Социальная эффективность признается положительной, если применение налоговой льготы будет способствовать росту социальной защищенности населения региона, созданию новых рабочих мест, увеличению доходов граждан, формированию благоприятных условий их жизнедеятельности.

И, наконец, экономический эффект от предоставления льготы подразумевает улучшение финансово-экономических результатов деятельности налогоплательщиков, использующих эту льготу.

На сегодняшний день во всех субъектах Российской Федерации и их муниципальных образованиях приняты методики оценки эффективности налоговых льгот. Однако в них используются разные показатели оценки, разные подходы к их расчету, некоторые методики направлены на оценку лишь экономической эффективности, другие исследуют только социальную эффективность налоговых льгот и только по местным налогам; многие муниципальные образования имеют эти методики, однако эффективность льгот не оценивают. При этом ни в одной методике не предусмотрено отчета налогоплательщика о направлениях расходования средств, высвобожденных в результате предоставления налоговых льгот.

Отсутствие унифицированной и обобщенной системы показателей оценки эффективности налоговых льгот, закрепленной на законодательном уровне, усложняет применение налоговых льгот, как инструмента налоговой системы, проведение их мониторинга и принятие последующих решений о дальнейшей их пролонгации.

Библиография
1.
Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы.-2010.-№2.-С.8-17.
2.
Баладина А.С. Анализ теоретических аспектов налоговых льгот и налоговых преференций // Вестник Томского государственного университета.-2011.-№4(16).-С. 45-60.
3.
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.
4.
Указ Президента РФ от 20.05.2011 №657 "О мониторинге правоприменения в Российской Федерации" (вместе с "Положением о мониторинге правоприменения в Российской Федерации").
5.
Постановление Правительства РФ от 19.08.2011 №694 "Об утверждении методики осуществления мониторинга правоприменения в Российской Федерации".
6.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.
7.
Акмалова А.А., Капицына Д.В. Мониторинг, как вид правового контроля в системе государственного и муниципального управления //Теории политики, экономики и управления.-2012.-№7.-С.13-26.
8.
Бушмин Е.В. Налоговые льготы: анализ практики применения и методика оценки эффективности действия // Налоги и налогообложение.-2011.-№7.-С. 12-17.
9.
Гашенко И.В. Сущность, принципы и специфика налогового регулирования АПК в России // Налоги и налогообложение.-2015.-1.-C. 44-51. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.1.14298.
10.
Гончаренко Л.И. Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности: Монография / Гончаренко Л.И., Полежарова Л.В., Савина О.Н. и др.; под научной ред. д.э.н., проф. Гончаренко Л.И. и д.э.н., доц. Пинской М.Р. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.
11.
Грищенко А.В. Некоммерческие организации в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2014.-7.-C. 670-675. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.7.12130.
12.
Гираев В.К. Проблемы налогового регулирования и стимулирования экономики России // Налоги и налогообложение.-2015.-4.-C. 277-288. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.4.14604.
13.
Доштаева Е.Д. Практические аспекты налоговой политики России.//Финансы и кредит.-2011.-№46(382).-С.42-46.
14.
Никиткова У.О. Об эффективности практики местного налогообложения // Налоги и налогообложение.-2013.-12.-C. 877-884. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.12.10238.
15.
Паздникова, Н.П. Применение моделей инновационного развития экономики региона // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика.-2011.-№ 2.-С. 6-12.
16.
Поролло Е.В., Казаков В.В.-Налоговая политика и е влияние на общественное развитие. //Научная редакция «Экономика».-2011.-11.
17.
Савина О.Н., Малкова Ю.В. Мониторинг эффективности системы налоговых инструментов стимулирования развития инновационной экономики в условиях действующего законодательства и направления его совершенствования // Налоги и налогообложение.-2012.-4.-C. 24-34.
18.
Савина Е.О. Горизонтальный мониторинг как инструмент эффективного налогового администрирования // Налоги и финансовое право. Екатеринбург, 2014. № 7. С. – 202-206.
19.
Шакирова Р.К. О соотношении понятий «налоговые льготы» и «налоговые расходы бюджета» и оценке их эффективности // Налоги и налогообложение.-2015.-2.-C. 146-156. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.2.14355.
20.
Шеховцова Ю.А. Использование налоговых инструментов обеспечения инвестиционной безопасности в Российской Федерации // Налоги и налогообложение.-2013.-3.-C. 165-178. DOI: 13.7256/1812-8688.2013.03.1.
References (transliterated)
1.
Barulin S.V., Makrushin A.V. Nalogovye l'goty kak element nalogooblozheniya i instrument nalogovoi politiki // Finansy.-2010.-№2.-S.8-17.
2.
Baladina A.S. Analiz teoreticheskikh aspektov nalogovykh l'got i nalogovykh preferentsii // Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta.-2011.-№4(16).-S. 45-60.
3.
Nalogovyi Kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 №146-FZ.
4.
Ukaz Prezidenta RF ot 20.05.2011 №657 "O monitoringe pravoprimeneniya v Rossiiskoi Federatsii" (vmeste s "Polozheniem o monitoringe pravoprimeneniya v Rossiiskoi Federatsii").
5.
Postanovlenie Pravitel'stva RF ot 19.08.2011 №694 "Ob utverzhdenii metodiki osushchestvleniya monitoringa pravoprimeneniya v Rossiiskoi Federatsii".
6.
Osnovnye napravleniya nalogovoi politiki Rossiiskoi Federatsii na 2014 god i na planovyi period 2015 i 2016 godov.
7.
Akmalova A.A., Kapitsyna D.V. Monitoring, kak vid pravovogo kontrolya v sisteme gosudarstvennogo i munitsipal'nogo upravleniya //Teorii politiki, ekonomiki i upravleniya.-2012.-№7.-S.13-26.
8.
Bushmin E.V. Nalogovye l'goty: analiz praktiki primeneniya i metodika otsenki effektivnosti deistviya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2011.-№7.-S. 12-17.
9.
Gashenko I.V. Sushchnost', printsipy i spetsifika nalogovogo regulirovaniya APK v Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2015.-1.-C. 44-51. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.1.14298.
10.
Goncharenko L.I. Nalogovye i tamozhennye instrumenty regulirovaniya innovatsionnoi deyatel'nosti: Monografiya / Goncharenko L.I., Polezharova L.V., Savina O.N. i dr.; pod nauchnoi red. d.e.n., prof. Goncharenko L.I. i d.e.n., dots. Pinskoi M.R. – M.: Izdatel'sko-torgovaya korporatsiya «Dashkov i K», 2014.
11.
Grishchenko A.V. Nekommercheskie organizatsii v usloviyakh reformirovaniya nalogovoi sistemy Rossiiskoi Federatsii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2014.-7.-C. 670-675. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.7.12130.
12.
Giraev V.K. Problemy nalogovogo regulirovaniya i stimulirovaniya ekonomiki Rossii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2015.-4.-C. 277-288. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.4.14604.
13.
Doshtaeva E.D. Prakticheskie aspekty nalogovoi politiki Rossii.//Finansy i kredit.-2011.-№46(382).-S.42-46.
14.
Nikitkova U.O. Ob effektivnosti praktiki mestnogo nalogooblozheniya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-12.-C. 877-884. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.12.10238.
15.
Pazdnikova, N.P. Primenenie modelei innovatsionnogo razvitiya ekonomiki regiona // Vestnik Permskogo universiteta. Seriya: Ekonomika.-2011.-№ 2.-S. 6-12.
16.
Porollo E.V., Kazakov V.V.-Nalogovaya politika i e vliyanie na obshchestvennoe razvitie. //Nauchnaya redaktsiya «Ekonomika».-2011.-11.
17.
Savina O.N., Malkova Yu.V. Monitoring effektivnosti sistemy nalogovykh instrumentov stimulirovaniya razvitiya innovatsionnoi ekonomiki v usloviyakh deistvuyushchego zakonodatel'stva i napravleniya ego sovershenstvovaniya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-4.-C. 24-34.
18.
Savina E.O. Gorizontal'nyi monitoring kak instrument effektivnogo nalogovogo administrirovaniya // Nalogi i finansovoe pravo. Ekaterinburg, 2014. № 7. S. – 202-206.
19.
Shakirova R.K. O sootnoshenii ponyatii «nalogovye l'goty» i «nalogovye raskhody byudzheta» i otsenke ikh effektivnosti // Nalogi i nalogooblozhenie.-2015.-2.-C. 146-156. DOI: 10.7256/1812-8688.2015.2.14355.
20.
Shekhovtsova Yu.A. Ispol'zovanie nalogovykh instrumentov obespecheniya investitsionnoi bezopasnosti v Rossiiskoi Federatsii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-3.-C. 165-178. DOI: 13.7256/1812-8688.2013.03.1.
Ссылка на эту статью

Просто выделите и скопируйте ссылку на эту статью в буфер обмена. Вы можете также попробовать найти похожие статьи


Другие сайты издательства:
Официальный сайт издательства NotaBene / Aurora Group s.r.o.
Сайт исторического журнала "History Illustrated"