DOI: 10.7256/2454-065X.2023.6.69607

Аннотация: Поиски критериев экономически обоснованного и справедливого налогообложения ведутся юристами давно в рамках философско-правовых, конституционно-правовых и налогово-правовых исследований. Зачастую такие исследования являются односторонними и неполными, а выработанные по их результатам критерии, как и определение понятия «экономическое основание налога», – неудовлетворительными, непригодными к практическому применению. Без понимания экономического основания налога невозможно дать ответы на многие практические вопросы, в частности: имеет ли конкретный налог экономическое основание, не нарушен ли конституционный принцип экономической обоснованности налогообложения, закрепленный Налоговым кодексом Российской Федерации? Цель настоящей статьи – сформулировать новое универсальное практически применимое определение понятия «экономическое основание налога», отражающее современные российские и зарубежные представления о фискальном общественном договоре и конституционных принципах налогообложения. Для достижения этой цели автор прибегает к сравнительному анализу двух несовместимых принципов справедливого налогообложения: принципа эквивалентности (выгоды), вытекающего из «индивидуалистической» англо-саксонской концепции, и принципа учета фактической способности к уплате налога, характерного для континентальной европейской доктрины государства всеобщего благосостояния. Принцип эквивалентности (выгоды) впервые находит развитие в бенефициарной теории экономического основания налога, которая изложена в настоящей статье. Бенефициарная теория предлагает нетрадиционное для российского налогового права понимание экономического основания налога и устанавливает более четкий – по сравнению с ранее известными – критерий наличия (отсутствия) экономического основания налога. Этот критерий позволяет выявлять экономически не обоснованные налоги, не соответствующие нормам Конституции РФ и налогового законодательства, а значит, может применяться, при: 1) оспаривании конституционности положений законодательства о налогах и сборах; 2) признании недействующими нормативных правовых актов, устанавливающих экономически не обоснованные налоги. По итогам анализа российской практики автор, используя разработанную им бенефициарную теорию, дает оценку экономической обоснованности налога на бездетность и транспортного налога, уплачиваемого собственником неэксплуатируемого воздушного судна.

DOI: 10.7256/2454-065X.2022.2.38020

Abstract: Protecting the constitution from violations continues to be a major challenge worldwide. The main concern is to cure constitutional noncompliance and to afford taxpayers an adequate opportunity to challenge tax’s constitutionality. This article gives an overview of the US standards for determining when a state tax is valid under the Constitution. After discussing applicability of the US standards to the Russian taxes the author evaluates the Russian trade levy under the four-prong test developed by the US Supreme Court and raises constitutional challenges to the Russian income tax scheme. The trade levy as a part of this scheme results in unconstitutional discriminatory treatment of regional residents and non-residents. Such an uncommon analysis permits to find tax discrimination and economic Balkanisation not only in Russia, but also in other Federations throughout the world. These issues are of great importance in the field of comparative tax law. In response to the problem of discrimination, the author provides solutions based on the applicable Russian law principles and global practice of avoiding multiple taxation.

DOI: 10.7256/2454-065X.2021.3.35831

Аннотация: В российском и американском налоговом праве одной из неразрешимых, вечных проблем является определение критериев налогооблагаемости доходов. При каких условиях полученный налогоплательщиком доход следует считать подлежащим налогообложению? Поскольку ни в законодательстве, ни в решениях высших судов нет четкого ответа на этот вопрос, возникает правовая неопределенность относительно налоговых последствий получения незаконных доходов. Цель настоящей статьи – исследовать проблему налогообложения незаконных доходов, включая вопросы привлечения к налоговой и уголовной ответственности за неуплату налогов с незаконных доходов, и обосновать новый вариант решения указанной проблемы. С этой целью автор анализирует практику российских и американских судов по делам о налогообложении преступных и иных незаконных доходов. Хотя судебная практика не всегда последовательна, к заслугам судов относится разработка классической теории объекта подоходного налогообложения. В частности, Верховным судом США была сформулирована известная концепция налогооблагаемого дохода и правило о «праве требования».    По мнению автора настоящей статьи, основой для разграничения облагаемых и необлагаемых доходов служит критерий экономической выгоды. Строгое применение названного критерия для оценки налоговых последствий получения незаконного дохода позволило автору прийти к нетипичному выводу, идущему вразрез с разъяснениями российских и американских судов: объектом налогообложения должна признаваться не вся стоимость имущества, приобретенного противоправно, а лишь экономическая выгода от безвозмездного пользования таким имуществом. Предложенная автором концепция может быть использована в практике налоговых и судебных органов для обеспечения субъективных прав и законных интересов налогоплательщиков.

DOI: 10.7256/2454-065X.2020.4.33165

Аннотация: Различные формы подоходного налогообложения часто становятся предметом критики со стороны налогоплательщиков как в Российской Федерации, так и за рубежом. С этой точки зрения предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации налог на потенциальные доходы от аренды, уплачиваемый в рамках патентной системы налогообложения, не является исключением: в 2019 году российский налогоплательщик Сергей Александрович Глухов оспорил его конституционность со ссылкой на несоответствие принципам равенства и экономической обоснованности налогообложения. В настоящей статье представлен сравнительно-правовой анализ позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного суда Соединенных Штатов Америки, посвященных конституционным принципам налогообложения: справедливости, равенства, экономической обоснованности, нечрезмерности и др.     Автор предлагает собственное системное толкование российского принципа экономической обоснованности налогообложения и иных правовых принципов с учетом их интерпретации Конституционным Судом Российской Федерации и практики реализации конституционных принципов налогообложения в Соединенных Штатах Америки. На основе этого толкования в статье дается альтернативная оценка налога на потенциальные доходы от аренды, уплачиваемого в рамках патентной системы налогообложения в России. По итогам проведенного анализа автор формулирует вывод о том, что вопросы справедливого и экономически обоснованного распределения налогового бремени составляют – в силу принципа разделения властей – исключительную прерогативу законодателя.